Операции не подлежащие обложению акцизами

Не подлежат налогообложению акцизами следующие операции — передача подакцизных товаров между подразделениями внутри компании для изготовления других подакцизных товаров и другие. С их полным списком знакомьтесь в нашем материале.

Видео:Занятие № 12. АкцизСкачать

Не являющиеся объектом налогообложения акцизами операции — что это, и когда они станут подлежащими обложению акцизами

Перечень не облагаемых акцизом операций выглядит следующим образом (ст. 183 НК РФ):

• передача подакцизных товаров (ПТ) одним подразделением компании (не признаваемым самостоятельным налогоплательщиком) для производства других ПТ такому же подразделению внутри компании;

ИСКЛЮЧЕНИЕ! Если в указанной цепочке участвует этиловый спирт для последующего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции — эти операции от акцизов не освобождаются.

• продажа за пределы РФ помещенных под таможенную процедуру экспорта ПТ с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли);

С «экспортными» учетными нюансами вас познакомят подготовленные нашими специалистами материалы:

• «Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?»;
• «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».
• ввоз ПТ в портовую особую экономическую зону с остальной территории РФ;
• передача ПТ собственнику (или по его распоряжению иным лицам) произведенных из давальческого сырья ПТ в ситуации продажи их за границей РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

ИСКЛЮЧЕНИЕ! При операциях, указанных в подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ, освобождение от налогообложения не применяется.

• действия с бесхозяйными и (или) конфискованными ПТ — при их первичной продаже или передаче на промпереработку (под надзором налоговиков или таможенников) либо уничтожении;

ВАЖНО! Термин «бесхозяйная вещь» расшифрован в ст. 225 ГК РФ.

• производимые внутри компаний-изготовителей алкогольной и спиртосодержащей продукции (АССП) операции при передаче:
  • произведенного этилового спирта для приготовления спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке (парфюмерно-косметической и (или) продукции бытовой химии);
  • произведенного из спирта-сырца ректификованного этилового спирта для производства АССП;
  • произведенных компанией дистиллятов для выдержки и (или) купажирования (в ситуации дальнейшего изготовления в этой же компании алкоголя);
  • операции, производимые в отношении авиационного керосина и в отношении бензола, параксилола и ортоксилола (подп. 1, 6–13 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Воспользоваться ст. 183 НК РФ можно только при выполнении важного требования, о котором расскажем в следующем разделе.

Видео:Акцизы 2019. Новые акцизные марки. Все что нужно знать: виды, бухгалтерия, налоги и вычет.Скачать

Что является обязательным для применения освобождения от акцизов

Освободиться от акцизов можно, разграничив учетные процедуры по производству и реализации (передаче) ПТ. Если при осуществлении указанных операций такой учет не организован, акцизы необходимо уплатить.

В каких еще случаях без разграничения учета не обойтись — узнайте из размещенных на нашем портале материалов:

Видео:НДС за 5 минут. Базовый курс. Вычеты и возмещение налога.Скачать

При каких условиях освобождаются от обложения акцизами товары, следующие для продажи за рубеж

О таких условиях рассказано в ст. 184 НК РФ:

• от коммерсанта потребуется передать налоговикам банковскую гарантию не позднее 25-го числа месяца, в котором он обязан подать «акцизную» декларацию за период, на который приходится дата совершения рассматриваемых операций;

ВАЖНО! Банк, выдавший гарантию, должен входить в спецперечень, а сама гарантия — соответствовать параметрам, указанным в ст. 74. 1 НК РФ.

• коммерсант может освободиться от «акцизного» платежа без банковской гарантии, если будет соответствовать критериям по п. 2.1 ст. 184 НК РФ.

Кроме того, освобождение указанных операций от акцизов зависит от того, как происходит процесс реализации ПТ. Рассмотрим это на примере.

ООО «Бензопром» реализует на экспорт изготовленный из собственного сырья бензин. Возможность не уплачивать акциз по данной операции у ООО «Бензопром» появляется в том случае, если налоговики получат от него банковскую гарантию.

Ее отсутствие лишает ООО «Бензопром» права на неуплату акцизов, однако перечисленный в бюджет акциз оно имеет возможность вернуть, собрав и предоставив налоговикам комплект подтверждающих факт экспорта документов.

Бензин, произведенный ООО «Бензопром», был реализован на экспорт. При этом продажа бензина произведена не его производителем, а оптовиком ООО «Экспорт+», купившим бензин у ООО «Бензопром» еще на территории РФ.

• ООО «Бензопром» обязано уплатить акциз при продаже бензина на территории РФ;
• ООО «Экспорт+» плательщиком акциза в данной ситуации не является (отсутствует объект налогообложения);
• ООО «Бензопром» права не платить акциз по ст. 184 НК РФ не имеет, поскольку само не вывозило бензин за рубеж;
• ООО «Экспорт+» также лишено права на «акцизное» освобождение, так как не является плательщиком акциза.

Под «акцизное» освобождение могут попасть не только рассмотренные операции — по отдельным видам товаров Налоговым кодексом установлены свои правила «акцизного» налогообложения (об этом в следующем разделе).

Видео:Подозрительные операцииСкачать

На какие товары акцизный налог не устанавливают

Большинство товаров повседневного спроса акцизом не облагается. В НК РФ приведен относительно короткий перечень ПТ.

Они попали в этот список в связи:

• с важностью ограничения потребления товаров, использование которых может нанести здоровью человека или состоянию окружающей среды урон;
• с недопущением получения чрезмерных объемов прибыли, не обусловленной эффективностью деятельности производителя;
• с необходимостью госрегулирования отдельных социально-экономических процессов;
• с обусловленностью иными налоговыми и социальными государственными задачами.

Видео:Налоги и таможенные пошлины при ведении ВЭД. Часть 1Скачать

Итоги

Не облагаются акцизами отдельные виды перечисленных в Налоговом кодексе операций (с авиационным керосином, бензолом, параксилолом и др.). В отдельных случаях для получения освобождения операций от обложения акцизами требуется банковская гарантия.

Видео:Учет облагаемых НДС и не облагаемых (акциз) операций по топливу с 2016 года. Сложный учет НДС в 1С.Скачать

Что такое акциз

Больше материалов по теме «Ведение бизнеса» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Акциз есть косвенный налог, который включается в цену продукции, товаров и в итоге уплачивается конечным потребителем их. В НК РФ акцизам посвящена глава 22, в которой подробно рассматриваются вопросы налогообложения подакцизных товаров и особенности применения акциза. В нашем материале изложена наиболее важная информация, касающаяся этого косвенного налога: каков экономический смысл акциза, как он влияет на цену товара, каковы недостатки и преимущества акцизного механизма.

Видео:Импортные/экспортные операции: учет и налогообложениеСкачать

Акцизы в налоговой системе РФ

Акциз взимается с организаций и предпринимателей, работающих с определенными НК РФ видами товаров, в том числе и при перемещении через границу (таможню) со странами — членами Евразийского экономического союза.

Классификационные признаки акциза:

• федеральный налог (по принадлежности к властному и управленческому уровню);
• платеж юрлиц и ИП (по принадлежности к субъектам, уплачивающим его);
• нецелевой платеж (средства, полученные от взимания акциза, не направлены на финансирование строго определенных проектов или мероприятий);
• косвенный налог (по методу изъятия);
• неокладный налог, исчисляемый и уплачиваемый самим плательщиком (по способу обложения);
• регулирующий налог, зачисляемый в федеральную казну и в бюджеты регионов (по полноте прав использования).

Целью применения акциза, помимо общей, присущей всем налогам, – наполнения бюджета, является регулирование с помощью этой надбавки к цене спроса на наиболее востребованные потребителем товары.

Видео:НДС: облагаемые и необлагаемые операцииСкачать

Подакцизные и неподакцизные товары

Облагаемыми акцизом товарами законодатель признает:

• спирты и содержащую их продукцию;
• напитки, содержащие алкоголь;
• табак, изделия из него, в том числе и употребляемый нагреванием, жидкий никотин, электронные сигареты;
• легковые авто и мотоциклы;
• бензин, ДТ, моторные масла, керосин авиационный, средние дистилляты (например, топливо печное и судовое), сырье нефти;
• газ природный (в контексте международных договоров РФ);
• параксилол, бензол, ортоксилол.

Из общего правила есть исключения. Так, не облагаются акцизами содержащие спирт: лекарства, ветпрепараты (если они разлиты в малые емкости, не более 100 мл), парфюмерия и косметика (до 90% включительно спиртосодержания, разлита в емкости по 100 мл, имеется механизм для разбрызгивания, если процент спирта до 80, пульверизатор не нужен; либо если процент спирта составляет до 90, а объем розлива до 3 мл); отходы спиртопроизводства, сусло, виноматериалы.

Алкогольные напитки, более чем на 0,5% содержащие спирт, облагаются так же, за некоторым исключением. Существует правительственный Перечень пищевой продукции, куда в том числе входят и товары со спиртосодержанием более 0,5%, и они не облагаются акцизом (документ утв. Постановлением Прав-ва №1344 от 9/11/17 г.). К ним, например, относят напитки брожения, квасы, пряные напитки до 1,2% крепости включительно, кисломолочные продукты (ст. 181 НК РФ, Перечень, утв. пост. №1344).

Видео:Занятие 7 АкцизыСкачать

Облагаемые и необлагаемые операции

Операциям, облагаемым акцизами, посвящена ст. 182 НК РФ. Объекты обложения налогом изложены в ней с учетом присущих им нюансов.

Основу составляют такие операции, как:

• продажа подакцизой номенклатуры на территории России;
• реализация конфиската, бесхозных товаров либо тех, на которые поступил отказ в пользу государства;
• передача подакцизных товаров из давальческого сырья;
• ввоз товаров подакцизного характера;
• получение (оприходование) этилового спирта-денатурата;
• получение бензина прямогонного.

На заметку! Под оприходованием, согласно НК РФ, понимается момент принятия подакцизного товара на бухгалтерский учет.

Не относят к операциям, облагаемым акцизом, согласно НК РФ, следующие:

• передача облагаемого акцизом товара внутри организации, по подразделениям;
• продажа подакцизной номенклатуры на экспорт;
• первичная реализация конфиската, бесхозных товаров, относящихся к подакцизным, которые должны быть переданы государству, переработаны, уничтожены;
• аналогично — ввоз таких же товаров, от которых произошел отказ, на территорию РФ, либо размещенных в особой портовой экономической зоне и т.п.

Подробности освобождения от налога содержит ст. 183 Кодекса.

На заметку! Освобождение от акциза может быть применено только в случае обособленного учета «льготных» операций.

Видео:10. Учет обязательствСкачать

Акциз в цене товара

При совершении операций с подакцизными товарами определяется, согласно установленным ставкам, сумма акциза. Она включается в цену товарной номенклатуры. Каждый хозяйствующий субъект, совершающий такие операции, рассчитывает сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет. Затем при реализации бизнес-партнеру эта обязанность переходит к нему. Процесс происходит до тех пор, пока не определится конечный покупатель, потребитель товара. Фактически на нем и лежит бремя обложения акцизом. Таков механизм регулирования потребления подакцизных товаров.

Ставки по акцизам устанавливаются трех видов:

• твердая, или фиксированная, на единицу продукции, товара;
• адвалорная, или в процентах от стоимости;
• комбинированная, или сочетающая в себе признаки первого и второго вида.

Конкретные значения ставок на тот или иной облагаемый налогом товар указаны в ст. 193 НК РФ. Так, в текущем году применяются ставки:

• на бензин класса 5 — 12 314 руб./т., а не соответствующий этому классу — 13 100 руб./т;
• авто с мощностью двигателя от 90 до 150 л.с. — 47 руб./1 л.с.;
• сигареты и папиросы — 1890 руб./тыс. шт. +14,5% от максимальной цены в розницу, но не менее 2 568 руб./тыс. шт.;
• газ природный — ставка 30% (если иных положений нет в международных договорах).

Формулы расчета акциза:

• А= Нб * СтА — для твердых или процентных ставок.
• А= Нб * СтА + Д% * Цмакс – для комбинированных ставок.

Здесь А – расчетная сумма акциза, Нб – налоговая база (в натуре или в рублях), СтА – ставка в процентах или в рублях за единицу товара, продукции, Д% – процентная доля, Цмакс – максимальная цена товара в розницу.

Важно! При определении налоговой базы следует руководствоваться нормами ст. 187 НК РФ. По каждому товару она определяется обособленно.

Видео:Налоговый кодекс РФ (2021) - Часть 2. Раздел VIII. Глава 22. Акцизы (ст. 179 - 206.1) - аудиокнигаСкачать

Преимущества и недостатки акцизной системы

Применение акцизов в налоговой системе, как уже отмечалось выше, носит характер регулирующий, в отношении тех товаров, которые государство считает роскошью, или вредящих здоровью граждан. По сути акциз – это завуалированный «штраф» за приобретение таких товаров. По мысли законодателей, акцизы позволяют:

• стабильно наполнять бюджет;
• стимулировать потребление и производство в определенном «правильном» русле.

Однако на практике у этого явления две стороны, и экономисты, социологи не прекращают полемику по вопросу применения акцизов и их постоянного повышения.

Например, повышение цен за счет акцизов на табак и алкоголь приводит к тому, что население, употребляющее указанные товары, переходит на более дешевые, зачастую контрафактные аналоги, качество которых отследить невозможно.

Положительный эффект, свидетельствующий об уменьшении потребления вышеуказанных товаров, возможен, как показывает мировой опыт, лишь в долгосрочной перспективе (более четверти века) и в ограниченном количестве мировых держав (в настоящее время это произошло в Италии и Швейцарии). Тем не менее у «акцизного» метода борьбы за здоровье нации много сторонников среди законодателей – ставки продолжают увеличиваться год от года.

Похожая ситуация и с акцизами на автомобили, бензин. Часть специалистов считает применение к этим товарам указанного налога правомерным, отмечая, что автомобиль все еще остается роскошью для населения, особенно в сельской местности. В то же время, по их мнению, увеличение акцизов в этой сфере приведет рынок авто:

• к снижению количества автомобилей в крупных городах;
• к переходу на производство электромобилей.

Заключение

С помощью косвенных налогов — акцизов — государство не только пополняет свой бюджет, но и регулирует спрос на определенные товары: табак, алкоголь, автомобили и др. Операции с этими товарами облагаются акцизом. Законодатель предусматривает и ряд исключений. Налоговая база по каждому подакцизному товару рассчитывается отдельно. Ставки по акцизам применяются твердые, в процентах и комбинированного характера. Значения ставок регулярно изменяются, как правило, в сторону повышения.

В гл. 22 НК РФ подробно рассматриваются вопросы налогообложения акцизами операций с подакцизными товарами.

Положительным моментом применения акцизных рычагов регулирования спроса является стабильный приток средств в бюджет. Повышение за счет акцизов цены вредных для здоровья товаров может уменьшить потребление и снизить негативные последствия их использования (автомобили, табак, алкоголь). Эту точку зрения разделяют не все специалисты, указывая, что потребитель в таком случае стремится перейти на более дешевые аналоги того же товара и эффект может оказаться обратным.

Постоянное повышение налогового бремени отрицательно сказывается и на экономике в целом.

Видео:АкцизСкачать

Налоговые льготы на акцизы

Налоговые льготы на акцизы — это преференции для налогоплательщиков по их уплате, не предусмотренные действующим НК РФ. Есть только вычеты, для которых действуют особые условия и нулевая ставка для отдельных видов продукции.

Видео:Урок 4. Типовые хозяйственные операции компанииСкачать

Суть и классификация акцизных льгот

В действующей главе 22 Налогового кодекса РФ, которая регулирует порядок и уплату акцизов, отсутствует отдельная статья, которая предусматривает налоговые льготы по акцизам, освобождаются от налогообложения только некоторые виды операций, указанные в ст. 183 НК РФ . Но налоговые льготы для плательщиков (производителей и импортеров) предусмотрены и в других нормах НК РФ в виде:

• нулевой ставки по акцизам, предусмотренной ст. 193 НК РФ ;
• освобождения от уплаты авансовых платежей, предусмотренного ст. 194 НК РФ и 204 НК РФ ;
• налоговых вычетов по ст. 200 НК РФ .

Не все плательщики понимают, чем отличается льгота в виде освобождения от уплаты налога от нулевой ставки по акцизу. Разница в том, что при освобождении операции не возникает налоговой базы и обязанности проводить начисления в учете и отчетности. При нулевой ставке необходимо правильно определить базу налогообложения, а исчисленная сумма налога всегда равна нулю.

Предоставление налогового вычета — это уменьшение суммы акциза при покупке подакцизных товаров или при ввозе в Россию продукции и товаров, которые являются сырьем для производства подакцизных товаров.

Льготное освобождение от уплаты авансовых платежей нормами ст. 204 НК РФ предусмотрено для плательщиков, которые предоставили банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты.

Видео:УСН 2021. Детальное рассмотрение главы 26.2 НК РФСкачать

Что входит в перечень подакцизных товаров

В ст. 181 НК РФ приведен перечень продукции, которая является подакцизной:

• этиловый спирт;
• спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта более 9%, включая бытовую химию, парфюмерно-косметическую продукцию;
• лекарственные препараты, включая изготавливаемые в аптеках;
• препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости не более 100 мл;
• пиво и пивное сусло;
• алкоголь с долей этилового спирта более 0,5%;
• вино, виноматериалы, виноградное и фруктовое сусло;
• табачная продукция;
• легковые автомобили;
• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
• автомобильный бензин и дизельное топливо;
• моторные масла;
• перегонка нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа и переработка горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;
• средние дистилляты;
• бензол, параксилол, ортоксилол;
• авиационный керосин;
• нефть и нефтяное сырье;
• гудрон и мазут;
• природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации);
• электронные курительные системы и жидкости для них;
• табак, предназначенный для потребления путем нагревания;
• виноград, использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина.

Видео:Видеолекция_5 Положения части 2 НКРФ . Налог на добавленную стоимостьСкачать

Как применяют «акцизные» льготы

Статьей 183 НК РФ предусмотрено освобождение отдельных операций с подакцизными товарами от налогообложения:

• передача произведенного налогоплательщиком, имеющим соответствующее свидетельство, указанное в ст. 179.2 НК РФ , этилового спирта структурному подразделению для производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;
• реализация авиационного керосина собственного производства на территории РФ.

Это значит, что при совершении этих операций акциз не исчисляется совсем.

Статьей 193 НК РФ установлено применение нулевой ставки акциза по отдельным товарам:

• этиловому спирту, реализуемому организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (п. 1 ст. 193 НК РФ);
• пиву с объемной долей этилового спирта до 0,5% включительно.

Для таких случаев льготу применяют так: налог считают по формуле, предусмотренной для исчисления суммы с применением ставки. Только под ставкой понимают 0%.

Нормами ст. 200 НК РФ предусмотрены налоговые вычеты. Эту льготу плательщик применяет путем уменьшения суммы акциза, исчисленного по правилам ст. 194 НК РФ, на суммы акциза:

• уплаченные при приобретении подакцизных товаров;
• уплаченные при ввозе на территорию России и в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

🎥 Видео

Видеоурок ДО по предмету "Налоги и налогообложение", преподаватель КоМСиМ Бутабаева Н.К.Скачать

НДС: импорт, экспорт, иностранные юр.лица (#10)Скачать

Акцизный налог (сбор) в УкраинеСкачать

Доходы не подлежащие взысканиюСкачать

Ужесточение контроля за операциями с наличнымиСкачать