Отсутствие остатков по счетам подлежащим закрытию в конце отчетного периода обнаружены ошибки

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС», партнер Сервис Клауд.

Видео:Экспресс - проверка и обнаружение ошибок в учете на примере 1С:Бухгалтерии 8, (ред.3.0)!Скачать

Существенная ошибка в бухучете

Если организацией вследствие неприменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, то это является ошибкой, подлежащей исправлению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).

Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, стоит ли предоставлять организации ресурсы. На основании отчетности они решают:

следует ли покупать ценные бумаги, выпущенные организацией (сможет ли она получать прибыль, которая будет распределяться на дивиденды, погасит ли свой вексель);

поручать ли ей исполнение заказов, давать ли в аренду имущество, предоставлять ли кредиты (сможет ли организация исполнять свои договорные обязательства).

Таким образом, существенными ошибками являются значительные искажения показателей отчетности, из-за которых пользователь может сделать неверный вывод о способности организации приносить прибыль и своевременно исполнять обязательства.

Видео:Изменения в настройках учета затрат в 1С, исправляем ошибки после обновления, нюансы и особенностиСкачать

Существенность ошибки

Конкретных критериев существенности ПБУ 22/2010 не устанавливает.

Поэтому существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

При этом следует учитывать, что показатель может считаться существенным, если его нераскрытие влияет на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности.

Является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Таким образом, существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Определенный Организацией уровень существенности ошибки надо закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Уровень существенности в процентах от значения строки отчетности

Как правило, уровень существенности устанавливается в процентах от значения строки отчетности. Например, можно признавать существенными ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5% или более.

Пример. Определение существенности допущенной ошибки

Организация ошибочно списала в расходы стоимость непроданного товара на сумму 100 руб.

Такая же ошибка допущена и в налоговом учете.

Согласно учетной политике существенными считаются ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5% и более.

Наименование строки
отчетности

Значение
строки до выявления ошибки, руб.

Значение
строки после исправления ошибки, руб.

Искажение значения строки отчетности в процентах (%)

0,2 (((50 100 руб. — 50 000 руб.) / 50 100 руб.) x 100%)

2120 «Себестоимость продаж»

0,5 (((20 000 руб. — 19 900 руб.) / 19 900 руб.) x 100%)

2200 «Прибыль (убыток) от продаж»

1,96 (((5 100 руб. — 5 000 руб.) / 5 100 руб.) x 100%)

2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

9,09 (((1 100 руб. — 1 000 руб.) / 1 100 руб.) x 100%)

2410 «Текущий
налог на прибыль»

9,09 (((220 руб. — 200 руб.) / 220 руб.) x 100%)

2400 «Чистая прибыль (убыток)»

9,09 (((880 руб. — 800 руб.) / 880 руб.) x 100%)

Процент искажения значения строк 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 2410 «Текущий налог на прибыль» и 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах составил 9,09%, то есть больше 5%. Ошибка является существенной.

Уровень существенности исходя из среднего значения показателей отчетности

Уровень существенности можно рассчитать и в твердой сумме, например, исходя из среднего значения показателей отчетности. В этом случае значение уровня существенности пересчитывается ежегодно.

Пример. Расчет уровня существенности ошибки в твердой сумме

Согласно учетной политике уровень существенности ошибки рассчитывается как 5% от среднего значения пяти показателей отчетности за отчетный год, в котором допущена ошибка. Значения этих показателей за 2016 г. составили:

— по строке 1150 «Основные средства» — 5 млн руб.;

— по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — 3 млн руб.;

— по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 2 млн руб.;

2. Отчет о финансовых результатах:

— по строке 2110 «Выручка» — 24 млн руб.;

— по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» — 1 млн руб.

Итого 35 млн руб. (5 млн руб. + 3 млн руб. + 2 млн руб. + 24 млн руб. + 1 млн руб.).

Уровень существенности для ошибки, допущенной в отчетности за 2015 г., — 350 тыс. руб. (35 млн руб. / 5 x 5%).

Ошибки в пределах 350 тыс. руб. считаются несущественными, а ошибки, превышающие 350 тыс. руб., — существенными.

Видео:Операции межотчетного периода и ошибки прошлых лет – какие они бывают и как их следует отражатьСкачать

Порядок исправления существенных ошибок

Порядок исправления существенных ошибок зависит от периода, когда она была выявлена — до утверждения отчетности участниками организации или после (раздел II ПБУ 22/2010).

Исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:

когда и какая ошибка допущена;

на какие строки отчетности и в какой сумме ошибка повлияла и почему признана существенной;

когда ошибка выявлена;

какими проводками исправлена ошибка;

какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно.

Видео:Как исправить ошибку во взаиморасчетах с контрагентами в закрытом периоде в 1С БухгалтерияСкачать

Ошибки, допущенные в отчетном году и выявленные до подписания отчетности руководителем организации

В бухгалтерском учете любые ошибки (как существенные, так и несущественные), допущенные в отчетном году и выявленные до подписания отчетности руководителем организации, исправляются:

если они выявлены до 31 декабря отчетного года — записями на дату выявления ошибки, то есть в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010);

если они выявлены 31 декабря отчетного года или позже — записями на 31 декабря отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).

Таким образом, все ошибки текущего отчетного периода выявленные до даты подписания руководителем организации годовой бухгалтерской отчетности за этот год, учитываются при составлении текущей отчетности этого года.

Имеется несколько способов исправлений данных бухгалтерского учета.

Исправления можно вносить обратными записями, методом «красное сторно» или доначислением каких-либо сумм, которые не были ранее учтены.

Для исправления ошибки следует:

1) составить бухгалтерскую справку, в которой указывается: когда и какая ошибка допущена, когда ошибка выявлена, какими проводками исправлена;

2) сторнировать неправильные проводки;

3) сделать правильные записи.

Пример

В декабре 2016 г. была выявлена следующая существенная ошибка: за период с января по ноябрь 2016 г. по основному средству не была начислена амортизация в размере 100 000 руб.

В этом случае в декабре 2016 г. — в месяце обнаружения ошибки — производится доначисление сумм амортизации, что отражается в бухгалтерском учете записями по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (п. 5 ПБУ 22/2010, Инструкция по применению Плана счетов):

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В декабре 2016 г. — на дату выявления ошибки

Доначислена амортизация по оборудованию за период с января по ноябрь 2015 г.

Пример

Организация в марте 2016 г. начислила налог на имущество за I квартал 2016 г. в неверной сумме — 60 000 руб. вместо 40 000 руб.

Эта ошибка выявлена в феврале 2017 г. до подписания отчетности за 2016 г.

Для исправления ошибки на 31.12.2016 сделаны следующие записи:

Проводка

Операция

Сумма, руб.

СТОРНО Д 26 — К 68

Сторнирована вся сумма неправильно начисленного налога на имущество за I квартал 2015 г.

Начислен налог на имущество за I квартал 2015 г.

Видео:Исправление ошибок бухгалтера на практических примерахСкачать

Ошибки, выявленные по окончании отчетного года после подписания отчетности

Если ошибка выявлена уже после подписания отчетности, то она исправляется в зависимости от даты ее выявления.

Ошибка предшествующего отчетного года, выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления отчетности ее пользователям

Согласно п. 7 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

Тот факт, что пользователям представляется откоректированная форма, может быть отражен на титульном листе. Для этого предусмотрена графа «Номер корректировки». Например, если отчетность исправляется в первый раз, то в этой графе отражают «1».

Пример

Премии рабочим производственного цеха в 2016 г. были начислены в правильной сумме, но неправильной проводкой — Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» вместо проводки Д 20 «Основное производство» — К 70.

В результате сумма премий неправильно отражена в отчете о финансовых результатах за 2016 г. (вместо строки 2120 «Себестоимость продаж» по строке 2220 «Управленческие расходы»).

Ошибка выявлена в марте 2017 г. после передачи отчетности участникам организации на утверждение.

Для исправления ошибки на 31.12.2016 сделаны следующие записи:

Проводка

Операция

СТОРНО Д 26 — К 70

Сторнирована неправильная проводка по начислению

Сделана правильная проводка по начислению премий

В исправленном варианте отчета о финансовых результатах, подписанном руководителем и представленном участникам организации, суммы премий отражены по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Ошибка предшествующего отчетного года, выявлена после представления отчетности ее пользователям, но до даты ее утверждения собственниками

Согласно п. 8 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке (например, на общем собрании акционеров), также исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Порядок исправления ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год

Согласно п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то есть счет 84 «Нераспределенная прибыли (непокрытый убыток);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Согласно п. 10 ПБУ 22/2010 в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 11 ПБУ 22/2010 в случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (обычно три года).

Согласно п. 12 ПБУ 22/2010 в случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.

Отметим, что влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период (п. 13 ПБУ 22/2010).

Видео:Анализ состояния бухгалтерского учетаСкачать

Упрощенная процедура исправления ошибок

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (например, субъекты малого предпринимательства), могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения для несущественных ошибок, без ретроспективного пересчета, а именно:

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

В январе 2017 года после реформации баланса, подписания и представления пользователям бухгалтерской отчетности обнаружена ошибка, допущенная в сентябре 2016 года.

Бухгалтерская отчетность еще не утверждена собственниками организации.

В результате ошибки занижена сумма расходов по аренде офиса. Сумма ошибки составила 500 000 руб. Кроме этого не был отражен НДС с арендной платы в размере 90 000 руб.

Данная ошибка признана существенной.

В бухгалтерском учете на 31 декабря 2016 года произведены исправительные записи:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-500 000 руб. — доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2015 года;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -90 000 руб. – учтен «входной» НДС по арендной платы за сентябрь 2015 года;

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -90 000 руб. – принят к вычету из бюджета НДС по арендной платы за сентябрь 2015 года;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — 500 000 руб. — списана сумма ранее не учтенной арендной платы за сентябрь 2015 года;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» — 500 000 руб. – закрыт субсчет «Себестоимость продаж» счета 90;

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — 500 000 руб. – закрыт субсчет «Прибыль и убытки»;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 99 «Прибыль и убытки» — 500 000 руб. – скорректирована сумма чистой прибыли.

В форме «Отчет о финансовых результатах» за 2016 год значение по строке 2120 «Себестоимость продаж» необходимо увеличить на 500 000 руб. и внести изменения по другим показателям формы, например, по строкам 2100 «Валовая прибыль (убыток)», 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» и т.д.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

При этом предположим, что ошибка выявлена в июне 2017 года после подписания, представления и утверждения отчетности.

В этом случае в июне 2017 года ошибку следует исправить следующим образом:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-500 000 руб. — доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2016 года;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -90 000 руб. – учтен «входной» НДС по арендной платы за сентябрь 2016 года;

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -90 000 руб. – принят к вычету из бюджета НДС по арендной платы за сентябрь 2016 года;

В этом случае отчетность за 2016 год не корректируется.

Будет пересчитан (изменен) показатель чистой прибыли за 2017 год (ретроспективный пересчет) по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) бухгалтерского баланса за 2017 год и по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах за 2017 год.

Видео:#23 Как правильно закрыть 2023 год: секреты учета и аудита.Скачать

Информация в отношении существенных ошибок в пояснительной записке

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 15 ПБУ 22/2010).

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

Видео:Как исправить счет 60 красное сальдо по субсчетамСкачать

Советы по закрытию месяца в Бухгалтерии предприятия 2.0

В этой статье мы c Вами уделим особое внимание подготовке к закрытию месяца, непосредственно самой процедуре закрытия, рассмотрим наиболее часто встречаемые ошибки и пути их решения, а также, познакомимся с разнообразными сервисами и отчетами, предоставляемыми программой «1С: Бухгалтерия предприятия 8», редакции 2.0.

Видео:Проверка 1С, "ЭКСПРЕСС ПРОВЕРКА", все о экспресс проверке (что и зачем)Скачать

Проведение инвентаризации

Было бы не лишним в конце года, а иногда и месяца (зависит от нашей учетной политики и специфики деятельности организации), провести инвентаризацию, чтобы уже наверняка знать, что же у нас будет в остатках на начало нового года.

Обратим внимание, что документ инвентаризация товаров на складе, проводит инвентаризацию отдельно по каждому складу. И если в нашей организации несколько складов, то и документов инвентаризации должно быть несколько, соответственно количеству складов.

Колонка учетное количество заполняется по остаткам по данным бухгалтерского учета, т.е. показывает то количество, которое у нас осталось после отражения операций документами системы. В колонке фактическое количество, мы можем проставить то количество каждой номенклатуры, которое имеется в физическом наличии на складах.

На основании документа инвентаризация, могут быть введены документы оприходование товаров, если фактическое количество номенклатуры превышает учетное. Документ оприходования будет сформирован автоматические на количество превышения. Все излишки будут отнесены на счет прочих доходов.

Также на основании документа инвентаризация, может быть введен документ списание товаров, документ также заполниться автоматически при превышении учетного количества над фактическим. Вся недостача будет отнесена на счет 94 «недостачи и потери ценностей».

Видео:Самая частая ошибка по Основным средствам группового учета. Как исправить?Скачать

Экспресс-анализ

Для этих целей, программа 1С предлагает нам воспользоваться экспресс проверкой ведения учета («Отчеты – Экспресс проверка ведения учета»).

Открыв наш помощник, необходимо выбрать организацию, период, которым будет являться календарный год. По кнопке выполнить проверку, программа начнет проверять учет по 4 разделам:

Положения учетной политики

Операции по кассе

Введение книги продаж

Введение книги покупок

Если в учете по какому-нибудь разделу будут найдены ошибки, то программа напротив наименования раздела высветит количество ошибок. Развернув каждый раздел, можно подробно посмотреть в каком пункте была допущена ошибка, в дополнение к этому, можно раскрыть сообщение об ошибке еще подробнее, и программа сама посоветует в какой области искать ошибку, возможные пути устранения, также программа может сослаться на конкретный документ, в котором возможно есть ошибка.

Переходят от ошибки к ошибке, исправим все неточности нашего учета. Получив отчет, в котором уже нет ошибок, можно переходит к следующему этапу проверок.

Видео:Ошибки в учете - найти и обезвредить! - Запись онлайн-лекции - 1С:Учебный центр №1Скачать

Анализ состояния бухгалтерского учета

Отчет предназначен для: анализа плана счетов в части состава счетов (субсчетов) и структуры аналитического учета с целью выявления возможных ошибок формирования отчетности;

• выявления технических бухгалтерских ошибок.

Основная цель отчета — помочь выявить ошибки, которые влияют на формирование бухгалтерской отчетности. Ошибки, которые будут обнаружены отчетом, требуют проверки бухгалтерской службой предприятия. В некоторых случаях отчет выдает развернутое описание ситуации.

Перед формированием отчета, необходимо выбрать организацию, по которой будет производиться анализ.

Технологический анализ бухгалтерского учета включает в себя 4 этапа.

1. Анализ рабочего плана счетов

Этот раздел анализирует состояние рабочего плана счетов. Программа сравнивает рабочий план счетов с эталонным планом счетов, рекомендованным фирмой «1С». В случае, если требуемый счет не найдет в плане счетов, у счета изменен признак активности, будут выдаваться предупреждения. Также проверяется структура аналитического учета на счетах, задействованных в алгоритмах составления форм регламентированной отчетности.

2. Анализ счетов, подлежащих закрытию в конце отчетного периода.

Анализируются бухгалтерские итоги на конец отчетного периода. Если счета, подлежащие закрытию на конец отчетного периода, имеют сальдовые остатки, выдается информация о таких счетах.

3. Анализ бухгалтерских итогов.

В процессе выполнения анализа в этом разделе выявляются:

• ошибочные остатки на бухгалтерских счетах (выделяются красным);
• ошибки ведения количественного учета (отсутствие сальдо по количеству или по сумме у соответствующих счетов);
• ошибки переоценки валютных средств на конец отчетного периода (для корректной работы данного раздела, необходимо установить курс валют на конец отчетного периода).

4. Анализ бухгалтерских проводок.

Данные раздел выводит «подозрительные» проводки. Имеющиеся проводки в бухгалтерском регистре проверяются с базой недопустимых проводок. Если недопустимая проводка будет обнаружена — программа выдаст строку с ошибкой, где будет указана, какая корреспонденция вызвала подозрение и краткий комментарий по характеризованию бухгалтерской операции.

Для удобства, в верхней панели формы расположена кнопка «Все проводки», нажав на которую, можно перейти перейдете в журнал проводок бухгалтерского учета. Также, в случае наличии ошибок в каком-либо разделе отчета, дважды щелкнув мышкой по строке с ошибкой, можно вызвать карточку счета или форму операции с ошибочной проводкой.

Распечатать отчет можно стандартными средствами, выбрав в меню «Файл» пункт «Печать».

Убедившись, что во всех разделах отчета нет ошибок, можно переходить к закрытию месяца. Как нам уже всем известно, процедура «Закрытия месяца» является одной из самых сложных и ответственных в работе каждого бухгалтера.

И для того, чтобы облегчить Вам проведение этой операции, мы поделимся с Вами нашим опытом, и дадим несколько рекомендаций по исправлению возможных ошибок.

Видео:Аудит 1С: счета 631 и счетов 6441/6442. Методика исправления ошибок.Скачать

Начисление налогов (взносов) с ФОТ

Но не следует забывать снимать установленный флажок корректировка расчета, поскольку если вдруг мы решим что-то переначислить в заработной плате, то при перепроведении документа начисления налогов с ФОТ данные не обновятся и не изменятся. И как следствие в нашем учете появится ситуация когда база для начисления налогов будет одна – ту которую сформирует документ начисление заработной платы, а сумма налогов будет посчитана с другой – той, которая закреплена документом Начисление налогов, и поскольку на нем стоит корректировка, то данные в нем не обновляются.

Видео:Ролик «Экспресс-проверка в 1С»Скачать

Закрытие счета 97 «Расходы будущих периодов»

Видео:Ошибки при расчете налога на прибыль в 1С. Найти и исправить | Микос Программы 1ССкачать

Расчет долей списания косвенных расходов

Видео:Налоговая отчетность - статус отчетности "ошибка разноски"Скачать

Закрытие 20х счетов

При закрытии 26 счета организации необходимо определить в первую очередь, на какой счет он будет закрываться, тут вариантов не так уж много, либо он закроется на 20, либо на 90. Если в организации установлено, что 26 счет закрывается на 20, то для осуществления данной операции необходимо установить методы распределения «Общепроизводственных расходов», это можно сделать в учетной политике на закладке «Производство». Нажав по кнопке «Установить методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов», мы можем перейти к правилам описания их закрытия. В данном регистре необходимо отразить, как минимум следующие сведения: указать дату, выбрать организацию, указать счет затрат, и обязательно выбрать базу распределения. Остальные поля можно оставить незаполненными, и тогда настроенные правила будут распространяться на все подразделения и статьи затрат. Особое внимание следует уделить выбору базы распределения, так как именно от этого будет зависеть правильность закрытия счета. Для выбора предоставлены следующие базы распределения: выручка, объем выпуска, плановая себестоимость выпуска, оплата труда, материальные затраты, прямые затраты, отдельные статьи затрат, либо выбрать способ «не распределяются», чтобы производить закрытие счета вручную.

Нельзя забывать, что если выбрана та или иная база, она должна реально присутствовать, например, если выбрана база оплата труда, то это значит, что на 20й счет должна быть начислена заработная плата, или например, если выбрана база объем выпуска, то обязательно должен быть документ «Отчет производства за смену» в котором будет указан хоть какой-то объем выпуска. Аналогичным образом, будут работать и другие базы распределения. Таким образом, если вдруг после закрытия месяца остался незакрытым 26 счет, необходимо проверить, а была ли за данный месяц требуемая база распределения.

Если же в нашей организации используется метод директ-костинг, то есть 26 счет должен закрываться на 90.8 «Управленческие расходы», то для правильно работы программы следует обратить внимание на следующие моменты: Необходимо в учетной политике на закладке «Производство» поставить соответствующую галочку, а также обязательно убедиться в том, что в «Методах распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов» нет строк по 26 счету. А в противном случае в программе возникнет конфликт порядка закрытия счета, т.к. установленные методы распределения расходов говорят о том, что счет должен закрыться на 20й, а галочка директ-костинг – что на 90.8. Еще необходимо проконтролировать, при использовании метода директ-костинг, что в учетной политики на закладке «Налог на прибыль» нажав по кнопке «Указать перечень прямых расходов», требуется убедиться, что в перечне прямых расходов отсутствует счет 26, так как включение счета в данный перечень говорит о том, что все расходы по нему являются, прямыми, что некорректно с точки зрения метода директ-костинг, так как при его использовании считается, что данные расходы считаются косвенными, и признаются в качестве расходов текущего периода для целей учета по налогу на прибыль.

Подведем итог, что при использовании метода директ-костинг необходимо только наличие данной галочки в учетной политики, и отсутствие 26 счета в методах распределения общепроизводственных расходов и перечне прямых расходов организации. При выполнении данных условий 26 счет без проблем закроется на 90.8.

Теперь рассмотрим, с какими проблемами можно столкнуться, производя закрытие 20 счета.

Если организация занимается оказанием услуг, без производства продукции, то для закрытия 20 счета необходимо уточнить, какая база закрытия счета выбрана для оказания услуг. Эту информацию можно получить также из учетной политики на закладке производство.

Здесь можно выбрать из предложенных трех вариантов. Руководствоваться для выбора необходимо следующим, нужно в первую очередь определиться, с помощью какого документа будет производиться реализация услуг, а именно выбрать, будет это документ «Реализация товаров и услуг», либо «Акт об оказании производственных услуг». В зависимости от сделанного выбора определяем, если используется документ «Реализация товаров и услуг», то следует выбрать способ по Выручке, а если выбран документ «Акт об оказании производственных услуг», то – По плановым ценам. Если выбран способ по выручке, а 20 счет закрылся не полностью, то имеет смысл проверить наличие выручки по всем номенклатурным группам, так как есть возможность, что выручка присутствовала, но скажем не по все группам, это можно проверить с помощью отчета «Анализ субконто», с выбором в качестве субконто – Номенклатурные группы.

В отчете нужно проверить, по всем ли номенклатурным группам присутствует оборот по 90му счету, и есть ли затраты по 20му счету, которые не попали ни на одну номенклатурную группу, и теперь в отчете отражены с пустой аналитикой. Если такие строки в отчете есть, то необходимо зайти в документы, и проставить данную аналитику.

Если организация занимается выпуском продукции, то для закрытия 20го счета необходимо, чтобы для каждой номенклатурной группы был отражен выпуск продукции, то есть введен документ «Отчет производства за смену». Так как именно этот документ создаст базу для закрытия 20го счета при условии ведения производственной деятельности.

Подведем итоги, если при закрытии месяца, остались, не выполнены операции по закрытию счетов 20, то следует внимательно прочитать сообщения об ошибках, так как они содержат пояснения о том, в результате каких действий могли быть допущены ошибки, и советы по их исправлению.

Видео:Ролик «Как ввести остатки по счетам в 1С:Бухгалтерия?»Скачать

Закрытие 90х счетов

Если вдруг 90й счет не закрылся автоматически, в первую очередь стоит проверить, не было ли операций введенных вручную. В чем сложность операций вручную — в том, что в них может быть не указана требуемая аналитика, и соответственно программа не понимает, что нужно делать с «зависшими» суммами. Такую ошибку можно исправить, сформировав карточку по 90у счету, в которой можно проследить заполнение всей требуемой аналитики, если необходимая аналитика будет не заполнена, то в карточке по столбцу «Аналитика» будет знак «», тогда следует войти в данную операцию и просто ее доставить.

Также при использовании ручных операций следует внимательно отнестись к формированию самой проводки, а именно если проводка будет составлена некорректно, например: использовался Дебет 90.01, либо наоборот использовался Кредит 90.02, то программа расценить данную корреспонденцию некорректной и соответственно закрытия 90х счетов не произойдет.

Также, если после закрытия месяца на 90м счете все же остались суммы, а вся аналитика указана, верно, требуется проверить, не произошло ли за двоение регламентной операции по закрытию 90х счетов. Это можно проверить, открыв журнал регламентных операций. В нем, требуется убедиться, что за текущий месяц регламентных операций с видом «Закрытие 90, 91» всего одна. Если их оказалось больше, то лучше всего удалить обе операции и закрыть месяц заново.Не следует забывать, что в течение года происходит закрытие общего 90 и 91 счета, а суммы по субсчетам остаются на конец месяца, и закроются в конце года при выполнении операции по реформации баланса, а финансовый результат за месяц рассчитывается с использованием субсчета 9. Так что если после закрытия месяца на счете 90.01.1 у вас осталась сумма, то это не означает, что 90 счет не закрылся, правильность закрытия можно проверить, сформировав общую оборотно сальдовую ведомость, как представлено на рисунке.

После успешного выполнения закрытия месяца можно всегда сформировать справки-расчеты и еще раз проверить правильность полученных результатов. И наконец, полностью убедившись в получившихся цифрах, можно переходить к следующему этапу проверки.

Видео:Ошибка №2 Проблемы регистрации входного счета фактуры Экспресс проверка ведения учетаСкачать

Анализ состояния налогового учета

Общая система налогообложения

Рассмотрим обработку по данным налога на прибыль («Отчеты – Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль»).

В отчете также выбирается организация и период, а после этого, можно нажатием мыши на каждый фрагмент, расшифровать цифры более детально.

Блоки иллюстрируют стоимость активов, обязательств, доходов и расходов организации по данным:

• бухгалтерского учета (желтый фон),
• налогового учета (голубой фон),
• учета постоянных разниц в оценке активов и обязательств (розовый фон),
• учета временных разниц в оценке активов и обязательств (зеленый фон).

Сигналом о наличии ошибки является запись показателей блоков без соблюдения соответствующего фона (желтый, голубой, розовый, зеленый). Например, на схеме «Косвенные расходы» в блоке «Косвенные расходы, не включенные в уменьшение прибыли» запись на коричневом фоне означает, что счета косвенных расходов закрыты неверно.

В случае если для показателей одного блока не выполняется правило «Оценка стоимости по данным бухгалтерского учета = Оценка стоимости по данным налогового учета + Постоянные и временные разницы«, то блок обводится рамкой красного цвета. Это сигнал наличия ошибок учета. Рекомендуется рассмотреть историю формирования показателей блока, выяснить причину невыполнения правила и устранить ее.

Каждую сумму можно детализировать вплоть до документа, которым она появилась.

Упрощенная система налогообложения

Если же у нас система налогообложения – Упрощенная, то для удобства анализа существует отчет « Анализ состояния налогового учета при УСН»

Отчет предназначен для анализа структуры доходов и расходов налогового учета по УСН

Отчет состоит из общей схемы налоговой базы и расшифровок отдельных блоков этой схемы.

Переход между отчетами разного уровня осуществляется по кнопке Назад и Структура налоговой базы. Его работа осуществляется аналогично анализу по налогу на прибыль. Все цифры также можно детализировать до документов, которые в свою очередь можно открыть и просмотреть

Ну что ж, вот мы с Вами воспользовались средствами проверки правильности учета за весь год, проанализировали все остатки и показатели, и убедились, что все у нас заполнено верно. Если же это было не так, то мы исправили все ошибки, еще раз перепроверили и наконец, остались убеждены, что все у нас правильно и хорошо. И теперь совершенно спокойно можно приступить к формированию отчетности.

Мы еще раз желаем Вам успешной подготовки отчетности, и искренне надеемся, что наши советы смогли Вам помочь и облегчить столь нелегкий процесс.

Откройте доступ к закрытой части «Клерка» с подпиской «Премиум». Получите сотни вебинаров и онлайн-курсов, безлимитные консультации и другой закрытый контент для бухгалтеров.

Успейте подписаться со скидкой 20% до 15.10.2021. Подробнее про «Премиум» тут.

Видео:Ошибки в 1С 8.3 по НДС - как найти и исправитьСкачать

Закрытие 90 и 91 счетов. Формирование финансового результата

Краткая «выжимка» из статьи.

Понимание смысла остатков и оборотов по 90, 91 и 99 счетам важно для того, чтобы разговаривать с бухгалтером на одном языке.

В течении месяца на субсчетах 90 и 91 счета отражаются отражается финансовый результат от продаж и других операций. По дебету субсчетов расходы (себестоимость проданной продукции, товаров, НДС, расходы на продажу, прочие расходы). По кредиту выручка.

В результате закрытия 90 и 91 счетов (в ходе закрытия месяца) сальдо по 90 и 91 счету должно стать равным нулю. Причем именно по «синтетическим» счетам 90 и 91. По субсчетам 90.01, 90.02, 90.03, 91.01, 91.02 и т.д. с сальдо ничего не случится, оно так «висеть» и останется. Более того, в следующих месяцах оно будет постоянно накапливаться. Это будет происходить в течении всего года, до выполнения регламентной процедуры «закрытия года» (реформации баланса).

90 и 91 счет закрываются при помощи проводки по специально предназначенным для этого субсчетам 90.09 и 91.09. Если у нас на 90 или 91 счете кредитовый остаток, то делается проводка по дебету 90.09 (91.09) в кредит 99 счета на сумму остатка. Если остаток дебетовый, то наоборот — с кредита 90.09 (91.09) в дебет 99.

Если организация является плательщиком налога на прибыль и применяет ПБУ 18/02, то в ходе регламентных процедур закрытия месяца рассчитывается налог на прибыль, который отражается по дебету определенных субсчетах 99 счета (субсчета могут отличаться, в зависимости от метода ведения ПБУ 18/02).

Если у организации убыток, рассчитывается условный доход по налогу на прибыль, который также отражается на определенных субсчетах 99 счета.

99 счет ведется только в бухгалтерском учете (БУ).

Смысл закрытия года (реформации баланса), чтобы закрылись все субсчета 90, 91 и 99 счета.

Для закрытия 90 счета нужно сделать проводки с субсчетов всех затратных счетов и счета выручки в субсчет 90.09. Если у нас остаток по кредиту 90.01 (выручка), то мы делаем проводку с дебета 90.01 в кредит 90.09 на сумму остатка. С счетами учета затрат наоборот — с кредита счета учета затрат в дебет 90.09.

91 счет закрывается по такому же принципу, что и 90.

99 счет закрывается следующим образом. Сначала делаются проводки в дебет 99.01 со счета 99.02.1 (налог на прибыль, рассчитанный с прибыли) и с 99.02.2 (20% с суммы убытка). А потом делается завершающая проводка с 99.01.1 на 84 счет.

Введение.

При изучении предметной области бухгалтерского учета начинающие программисты сталкиваются с планом счетов бухгалтерского учета и принципами формирования бухгалтерских проводок. Чтобы понимать бухгалтера и говорить с ним на одном языке, необходимо понимать, как факты хозяйственной деятельности организации отражаются с помощью бухгалтерских проводок. При этом есть достаточно простые для понимания бухгалтерские проводки. Например, поступление денежных средств на расчетный счет, или их списание не представляет каких либо сложностей для понимания, как сам факт хозяйственной деятельности, так и проводки с этим фактом связанные.

Однако есть фаты хозяйственной деятельности и, проводки, связанные с этими фактами, которые очень часто ставят в тупик, особенно начинающих программистов. Операции, связанные с 90 счетами, а особенно их закрытие, являются ярким примером данной ситуации. Умение понимать, какой смысл скрывается за тем или иным оборотом по 90 счету и его субсчетам, важно для понимания чего от тебя хочет бухгалтер, и для того чтобы решить вопрос, с которым он обращается. В частности, вопросы по 90 счетам часто возникают в отчетную компанию по налогу на прибыль. Часто бухгалтера считают прибыль по своим методикам, которые они использовали много лет. И всегда было все нормально, декларация по налогу на прибыль заполнялось верно. А тут вдруг цифры расходятся. В результате приходится вникать в их методику, и тут без знания принципов формирования проводок по 90 счетам никак.

Взглянем на оборотно-сальдовую ведомость по 90 счетам организации, которая занимается производством и реализацией продукции:

Выглядит устрашающе. Помимо синтетических 90, 91, 99 есть еще и субсчета первого и даже второго порядка. Субсчета второго порядка здесь предназначены для выделения деятельности по ЕНВД. (За исключением субсчетов второго порядка на счете 99.02, здесь те или иные счета используются в зависимости от того, каким методом ведется ПБУ 18/02.) В данном примере ЕНВД рассматривать не будем. Поменяем уровень группировки в отчета на «уровень 2», станет немного проще:

На скринах было представлено состояние счетов уже после выполнения январских процедур закрытия месяца. Именно после этого появились проводки по 99 счету.

До выполнения регламентных операций по закрытию, оборотно-сальдовая ведомость будет содержать обороты только по 90 и 91 счету:

Заполнение 90 и 91 счета. Смысл остатков и оборотов.

Прежде чем переходить к процедуре закрытия, рассмотрим, как эти обороты сформировались, и что за факты хозяйственной деятельности они отражают. Счет 90 называется продажи. Уже отсюда можно сделать вывод, проводки по нему будут сформированы при оформления факта продаж. Т.е. организация может закупать материалы, делать из них продукцию, начислять зарплату своим работникам, но все эти действия не повлекут движений по 90 счету. Лишь при реализации своей продукции мы получим обороты по 90 счетам. На самом деле, могут быть движения по некоторым субсчетам 90 счета не только при продаже, но об этом чуть позже. Реализация продукции сформирует нам следующую картину:

Мы видим, что себестоимость проданной продукции и НДС с продажи ушли в дебет 90 счета (на субсчета 90.02 и 90.03 соответственно), а выручка в кредит субсчета 90.01. Обычно мы привыкли к тому, что по дебету счетов отражается приход того, что на этом счете учитывается. Например, в дебет 50 или 51 счетов идет приход денежных средств, в дебет 10 и 43 счетов идет приход материалов и продукции. На 90 счетах все наоборот. Наши доходы (выручка по операциям продажи товаров, продукции, прочие доходы) отражается по кредиту 90 счетов, а наши расходы (себестоимость проданных товаров, продукции, НДС с реализации) отражаются по кредиту 90 счетов:

Что еще попадает в дебет 90 счета кроме себестоимости продукции (товаров) и НДС. Сюда еще попадают управленческие расходы, которые учитываются на 26 счете, и которые не включаются в себестоимость продукции. Эти расходы в течении месяца накапливаются на 26 счете, а затем при выполнении регламентной операции «Закрытия затратных счетов 20,23,25,26» эти расходы отправляются в дебет 90 счета на субсчет 90.08. На нашем скрине это сумма — 13020 руб. Не всегда 26 счет закрывается на 90.08. Все зависит от настроек учетной политики. Программа позволяет включить расходы накопленные на 26 счете в себестоимость продукции. В этом случае 26 счет распределится сначала на 20, затем при закрытии 20 счета, эти затраты войдут в себестоимость продукции (43 счет), а затем при продаже продукции они отправятся в дебет 90.02 счета, как часть себестоимости проданной продукции. Т.е. они также учтутся в составе наших расходов на 90 счете, но по более сложному пути, и не в том же месяце, когда возникли, а в том месяце, когда мы продадим нашу продукцию.

На 90 счете есть еще ряд субсчетов для учета наших затрат. Например субсчет 90.07, в дебет которого попадают затраты учитываемые на 44 счете при его закрытии. На 90 счете есть субсчета для учета акцизов и экспортных пошлин.

Как видим все сделано достаточно удобно. Взглянув на оборотно-сальдовую ведомость мы сразу увидим по оборотам на субсчетах 90 счета классификацию расходов, которые туда «пришли».

Теперь рассмотрим 91 счет. Он нужен для отражения информации по доходам и расходам, которые не относятся к нашей основной деятельности. Т.е. непосредственно не связанной с производством и реализацией. Принцип формирования оборотов на нем такой же, как и на 90 счете. Т.е. по дебету субсчета 91.02 отражаются наши расходы, а по кредиту 91.01 наши доходы. Например, мы решили продать часть материалов, которые закупали для производства продукции. В этом случае по кредиту субсчета 91.01 отразится на выручка от продажи материалов, а в дебет 91.02 попадет себестоимость наших материалов (цена, по которой мы их закупали, за минусом входящего НДС), также в дебет 91.02 попадет НДС с суммы, по которой мы их реализуем. Отдельного субсчета для НДС, как в случае с 90 счетом (субсчет 90.03) здесь нет. Как же быть, если мы хотим увидеть расшифровку расходов на 91 счете. В этом случае нам поможет отчет стандартный отчет, который есть в 1С:Бухгалтерии 3.0 «Анализ счета»:

В чем отличие этого отчета от оборотно-сальдовой ведомости. Как и в случае с оборотно-сальдовой ведомостью мы здесь видим колонки с оборотами по дебету и по кредиту, а вот начальное и конечное сальдо располагаются не в колонках слева и справа, в самой верхней и самой нижней строке. Есть здесь и разбивка оборотов по статьям «прочих доходов и расходов», из которой мы понимаем, что из 1700 руб. расходов за январь:

700 руб. — связаны с реализацией материалов,

1000 руб. — расходы, которые взял с нас банк за ведение нашего расчетного счета.

Но самое главное, в отчете информация разбита по «Кор. счетам», то есть счетам, с которых пришли расходы и доходы. А мы знаем, что материалы учитываются на 10 счете. Соответственно 500 руб. это себестоимость наших материалов, которые были списаны с 10 счета при продаже. А НДС, который мы должны заплатить в бюджет с реализации, учитывается на 68 счете. Соответственно 200 руб. наших расходов на 90 счете это НДС.

Итак, мы разобрались с наполнением оборотов по 90 и 91 счету. Рассмотрели какие обороты отражают нашу выручку, какие наши расходы. Теперь нам нужно узнать какой же у нас финансовый результат, приносит ли наша деятельность прибыль, или у нас убыток. Чтобы это определить логично вычесть из нашей выручки наши расходы. Нам, правда, вычитать ничего не нужно это информация уже есть в оборотно-сальдовой ведомости. Нам нужно просто посмотреть сальдо по «синтетическому» 90 и 91 счетам. Кредитовое сальдо будет означать — прибыль, а дебетовое — убыток:

Закрытие 90 и 91 счета.

Переходим теперь непосредственно к закрытию 90 и 91 счета. Что собственно значит эта процедура? А значит она, что сальдо по 90 и 91 счету в результате должно стать равным нулю. Причем именно по «синтетическим» счетам 90 и 91. По субсчетам 90.01, 90.02, 90.03, 91.01, 91.02 и т.д. с сальдо ничего не случится, оно так висеть и останется. Более того, в следующих месяцах оно будет постоянно накапливаться. Это будет происходить в течении всего года, до выполнения регламентной процедуры «закрытия года» (реформации баланса).

Возникает вопрос, а как и куда закрыть 90 и 91 счет? Что касается куда, логично предположить, что на 99 счет, он так и называется «прибыли и убытки». Туда и нужно перенести наше сальдо как по 90 счету, так и по 91 счету. А как, проводки ведь по 90 и 91 счету делать нельзя, их можно делать по субсчетам. Но и сальдо по счетам 90.01, 90.02, 90.03, 91.01, 91.02 и т.д. должно остаться прежним. Поэтому и существуют для закрытия отдельные субсчета 90.09 и 91.09. Если у нас прибыль на 90 счете, то делается проводка: Дт 90.09 Кт 99.01 на сумму прибыли — 180880 руб. На 91 счете у нас убыток, и делается проводка Дт 99.01 Кт 01.09 на сумму убытка — 500 руб.:

Таким образом, 90 и 91 счет закрываются при помощи проводки по специально предназначенным для этого субсчетам 90.09 и 91.09. Если у нас на 90 или 91 счете кредитовый остаток, то делается проводка по дебету 90.09 (91.09) в кредит 99 счета на сумму остатка. Если остаток дебетовый, то наоборот — с кредита 90.09 (91.09) в дебет 99.

О расчете налога на прибыль и немного о ПБУ 18/02.

Если наша организация не является плательщиком налога на прибыль, например мы применяем «Упрощенную систему налогообложения» (УСН), то процедура «Закрытие счетов 90, 91» будет в месяце завершающей.

Если же мы являемся плательщиками налога на прибыль, применяем «Основную систему налогообложения» (ОСН), то следом за «Закрытием счетов 90, 91» есть еще регламентная операция «Расчет налога на прибыль». А если мы ведем ПБУ 18 «балансовым» методом, то добавится еще одна регламентная операция — это «Расчет отложенного налога по ПБУ 18».

Вообще, рассмотрение особенностей применения ПБУ 18 это тема для отдельной статьи, поэтому здесь я коснусь этих особенностей кратко.

Для начала возьмем самый простой вариант, когда мы не применяем ПБУ 18/02. Причем выбор применять или не применять определяет закон. Ряд организаций могут не применять, другие имеют право выбора, третьи применять обязаны.

Итак, если мы платим налог на прибыль, но ПБУ не применяем, то помимо бухгалтерского учета (БУ), в программе ведется также налоговый учет (НУ). При формировании проводок будут ставиться суммы отдельно для бухгалтерского и налогового учета. Это делается собственно потому, что они могут отличаться. Например, очень распространенная ситуация, это когда какие-либо затраты в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции, а в налоговом учете относятся сразу на 90.08 счет.

Ну а будут ли у нас отличаться в оборотно-сальдовой ведомости суммы по БУ и НУ, если у нас затраты учитывается одинаково и в БУ и НУ? На самом деле все равно будут. Тут дело в том, что счета, на которых учитываются налоги (например НДС) не участвуют в налоговом учете (они не входят в базу по налогу на прибыль).

— Соответственно выручка в БУ будет вместе с НДС, а в НУ без НДС.

— В БУ на 90.03 будет сумма НДС по реализации, а в НУ ее не будет (вернее по 90.03 вообще не будет такого измерения).

— По 91.02 в БУ будут затраты с НДС, а в НУ без НДС.

— По 91.01 в БУ будет выручка с НДС, а в НУ без НДС.

Ну а сальдо перед закрытием 90 и 91 счета будет совпадать, или будет отличаться. Сальдо будет совпадать. (Это только для случая, когда нет разниц в бухгалтерском и налоговом учете!) Ведь НДС у нас в НУ уберется из оборотов и по дебету и по кредиту. Оборотно-сальдовая ведомость после закрытия 90 и 91 счетов будет выглядеть:

После закрытия 90 и 91 счета следует регламентная операция «расчет налога на прибыль». Сальдо по 99.01 счету умножается на 20% (180380 * 0.2 = 36076). Делается проводка Дт 99.01 Кт 68.04.1 на сумму рассчитанного налога. Вернее делается две проводки одна часть в федеральный бюджет 3%, а 17% в региональный. Причем проводки делаются только по БУ. Поэтому после этой операции сальдо по 99 счету в БУ и НУ будет отличаться на сумму рассчитанного налога:

Если сейчас анализировать оборот по дебету 99.01 в БУ (36576 руб.), мы не видим, что из этой суммы убыток, а что рассчитанный налог на прибыль. Поэтому гораздо удобнее анализировать 99 счет не по общей оборотно-сальдовой ведомости по всем счетам, а с помощью отчета «оборотно-сальдовая ведомость по счету»:

Мы рассмотрели самый простой вариант налогового учета — без применения ПБУ 18/02. Варианты, когда применяется затратный и балансовый метод ведения ПБУ 18/02 нагляднее рассматривать не в контексте закрытия 90 счетов, а в контексте их сути. Но вкратце отмечу, что с точки зрения 90 счетов и их закрытия, отличия будут следующие.

При «затратном» и «балансовом методе с учетом постоянных и временных разниц» рассчитанный налог на прибыль учитывается не на 99.01 счете вместе с возможным убытком, а под него добавляется отдельный субсчет 99.02:

Кроме того к этому отдельному субсчету 99.02 добавляется два субсчета:

99.02.1 — если у нас прибыль, в дебете будет прибыль. Ситуация как на скрине выше, но там стоит уровень группировки 2, и субсчета второго уровня не видны.

99.02.2 — если у нас убыток, в кредите этого субсчета он как раз и будет. Вернее будет как бы налог на прибыль рассчитанный с убытка.

При использовании «балансового» метода, который сейчас является рекомендуемым для ведения ПБУ 18/02. Добавляется два субсчета второго уровня 99.02.Т и 99.02.О. Вообщем — то рассчитанный налог на прибыль будет у нас в дебете 99.02, как и в двух предыдущих методах, но если «раскрыть» 99.02, то мы увидим расшифровку на «текущий» и «отложенный» налог. Отложенный налог на прибыль у нас будет в случае наличия разниц между БУ и НУ, или если у нас убыток. Убыток отражается на 99.02.О.

Закрытие года. (Реформация баланса.)

Теперь рассмотрим ситуацию, которая у нас сложится к концу года. Пусть мы применяем ПБУ 18/02 и используем «затратный метод». Также, предположим, что в январе и феврале у нас по нашей основной деятельности была реализация нашей продукции и была прибыль, причем пусть у нас будут разницы в БУ и НУ. С марта по конец года у нас по основной деятельности не будет продаж, но будут затраты. Т.е. в этих месяцах мы получим убытки. Наша оборотно-сальдовая ведомость за год будет выглядеть следующим образом:

На конец года у нас есть остатки по субсчетом 90 и 91 счета. Дебетовые остатки по субсчетам, на которых собираются затраты. Кредитовые по субсчетам учета выручки. По самим «синтетическим» 90 и 91 счету остатков нет, как как они у нас закрывались каждый месяц регламентной операцией «Закрытие 90 и 91 счета».

Кроме того у нас остатки по 99 счету, так и по его субсчетам. В обороте по кредиту 99.01 у нас отражена прибыль за первые два месяца. Так как у нас были временные разницы в наших затратах при производстве продукции, и не всю продукцию мы в течении года продали, то обороты в БУ и НУ отличаются. В обороте по дебету 99.01 счета у нас суммарный убыток за оставшиеся десять месяцев. Оборот одинаков и в БУ и в НУ, так как сложился из затрат на оплату труда, которые закрывались на 90.08 счет. Оборот по дебету 99.02 это рассчитанный за первые два месяца налог на прибыль. Оборот по кредиту 99.02 — это рассчитанный за последующие месяцы года убыток. На самом деле, на 99.02 есть субсчета — 99.02.1 и 99.02.2:

99.02.1 — для рассчитанного налога на прибыль, а 99.02.2 — для 20% с убытка (это наш условный доход, т.к. прибыль считается нарастающим итогом за год, и если бы вначале у нас был убыток, а в последующих месяцах прибыль, то сумму убытка* 20% можно вычесть из того, что мы должны заплатить в бюджет).

Наша задача состоит в том, чтобы все эти остатки стали равными нулю. Когда мы рассматривали закрытие 90 счета, то мы говорили, что берется сальдо по «синтетическому» 90 счету и оно закрывается через 90.09 счет на 99. Т.е. получается сумма остатков по всем субсчетам 90 счета равна остатку по 90.09 счету. Поэтому, чтобы закрылись все субсчета 90 счета, нам нужно сделать проводки с субсчетов всех затратных счетов и счета выручки в субсчет 90.09. Если у нас остаток по кредиту 90.01 (выручка), то мы делаем проводку с дебета 90.01 в кредит 90.09 на сумму остатка. С счетами учета затрат наоборот — с кредита счета учета затрат в дебет 90.09.

91 счет закрывается по такому же принципу, что и 90.

99 счет закрывается следующим образом. Сначала делаются проводки в дебет 99.01.1 со счета 99.02.1 (налог на прибыль, рассчитанный с прибыли) и с 99.02.2 (20% с суммы убытка). А потом делается завершающая проводка с 99.01.1 на 84 счет.

В результате остатки по всем счетам 90, 91, 99 счета становятся равными нулю. Закрытие года (реформация баланса) завершено.

🎥 Видео

Как исправить ошибки в бухгалтерском учёте?Скачать

Отражение в 1С расходов, не принимаемых к налоговому учетуСкачать