Результаты ниокр не подлежащие правовой охране

Справочник для бухгалтера.

Результаты интеллектуальной деятельности в бухгалтерском учете квалифицируются как результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

В период выполнения НИОКР все фактические расходы, связанные с их выполнением, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на отдельном субсчете).

После завершения работ произведенные расходы подлежат списанию со счета 08.

При этом порядок списания зависит от того, какой был получен результат.

При выполнении НИОКР могут быть получены следующие результаты:

• отрицательные результаты;
• положительные и одновременно патентоспособные результаты;
• положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране.

Если в результате выполнения НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране, то в договоре должно быть отражено, какая сторона будет регистрировать в установленном порядке права на эти результаты.

Если принимается решение о регистрации соответствующих прав (например, организация подает заявку на выдачу патента), то расходы на НИОКР будут числиться на счете 08 до момента получения документов, подтверждающих наличие у организации исключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

После получения таких документов накопленные расходы сформируют первоначальную стоимость нематериального актива и будут списаны с кредита счета 08 в дебет счета 04. В дальнейшем учет этого актива на счете 04 ведется по правилам, установленным ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Если организациями принято решение не регистрировать права на полученные результаты, то учет следует вести в том порядке, который предусмотрен для случая получения положительного результата, не подлежащего правовой охране.

Если при выполнении НИОКР получен положительный результат, не подлежащий правовой охране, который планируется использовать в производстве либо в управлении, то расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Результаты НИОКР отражаются на счете 04 обособленно. Для этих целей к счету 04 целесообразно открыть отдельный субсчет, например субсчет 4 «Положительные результаты НИОКР».

Учтенные на счете 04 расходы на НИОКР списываются в состав расходов по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации (п. 10 ПБУ 17/02).

Пунктом 11 ПБУ 17/02 предусмотрены два способа списания расходов на НИОКР, учтенных на счете 04:

1. линейный;
2. пропорционально объему продукции.

Заметим, что при выборе линейного способа организации необходимо выбрать также и срок списания затрат. Он может быть любым в пределах 5 лет.

В налоговом учете (налог на прибыль) положительные результаты НИОКР признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент завершения работ (отдельных этапов работ) (ст. 262 НК РФ). В бухгалтерском учете возможность единовременного признания таких расходов в общем случае не предусмотрена. Поэтому данные бухгалтерского учета в любом случае (независимо от выбранного способа списания расходов на НИОКР) будут расходиться с данными налогового учета.

Ниже рассмотрена ситуация, когда Общество А (заказчик) заключило с обществом Б (исполнителем) договор на выполнение НИОКР. Договором предусмотрены совместное финансирование и совместное использование результатов НИОКР.

По условиям договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ на условиях целевого финансирования (далее — Договор) стороны совместно финансируют выполнение работ, а также совместно, но по своему усмотрению используют результат работ указанными в Договоре способами.

Чтобы верно квалифицировать Договор, считаем необходимым сначала обратить внимание на основные квалифицирующие признаки договора НИОКР.

Отношениям сторон по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ посвящена глава 38 Гражданского кодекса РФ.

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК РФ).

Из договора на НИОКР должно быть однозначно видно, какие работы выполняет исполнитель и какие требования к ним предъявляет заказчик. Техническое задание позволяет определить предмет договора, устанавливая технические, экономические, эргономические и другие параметры и нормативы, в соответствии с которыми выполняются договорные работы и оцениваются полученные результаты.

Судебная практика относит техническое задание к существенным условиям договора на выполнение НИОКР (Определение ВАС РФ от 09.02.2009 N 472/09, Постановление Пятнадцатого ААС от 02.05.2012 N 15АП-3736/12, Постановление Девятого ААС от 30.03.2011 N 09АП-4644/11).

Поскольку договор на выполнение НИОКР по своей правовой природе близок к договору подряда, то в силу абз. 1 ст. 778 ГК РФ к срокам выполнения и к цене работ, а также к последствиям неявки заказчика за получением результатов работ применяются соответственно правила статей 708, 709 и 738 ГК РФ.

Исходя из положений ст. 708 ГК РФ о сроках выполнения работ по договорам подряда, исполнитель несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы. При нарушении конечного срока выполнения работы, а также иных установленных договором сроков наступают последствия, указанные в п. 2 ст. 405 ГК РФ, по которым заказчик может отказаться от принятия исполнения и требовать возмещения убытков, если вследствие просрочки должника исполнение утратило для него интерес.

То есть существенными условиями договора НИОКР являются:

• условие о предмете договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ);
• условие о сроке выполнения работ (ст. 778, п. 1 ст. 708 ГК РФ).

Стороны согласовали условия использования результатов НИОКР, согласно которым каждая из сторон вправе осуществлять использование результатов НИОКР по своему усмотрению, и доходы от такого использования остаются собственностью указанной стороны.

Таким образом, в рамках Договора исполнитель в определенный договором срок выполняет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, предусмотренные заданием заказчика, а заказчик обязан оплатить выполнение этих работ.

По окончании работ результат НИОКР вместе с отчетом о целевом использовании средств исполнитель предоставляет заказчику.

В то же время право использовать результат НИОКР остается не только у заказчика, но и у исполнителя. Однако каждая сторона использует результат НИОКР по своему усмотрению, а не для достижения какой-то общей цели и не для получения общей прибыли.

Договором должны быть предусмотрены и условия об ответственности заказчика и исполнителя, и характерные для НИОКР условия о последствиях невозможности выполнения работ.

В Вашем вопросе не указано, какой стороной договора будет являться Ваша организация. Разработчик является заказчиком, а Ваша организация только предоставляет финансирование? Для консультации по данному вопросу необходимо уточнить особенности договора, права и обязанности сторон.

Отличительной особенностью договора НИОКР является возложение на заказчика риска случайной невозможности их исполнения (п. 3 ст. 769 ГК РФ), поскольку может оказаться, что оговоренный результат невозможно создать. Если в ходе работ обнаружится невозможность достижения результатов по независящим от исполнителя обстоятельствам, на заказчика возлагается обязанность оплаты стоимости ранее проведенных работ в пределах соответствующей части их договорной цены (ст. 775 ГК РФ).

По этой же причине п. 1 ст. 777 ГК РФ устанавливает ответственность исполнителя только за вину. По общему правилу исполнитель возмещает причиненные заказчику убытки лишь в пределах стоимости работ, в которых выявлены недостатки (если договором предусмотрено их возмещение в пределах общей стоимости работ по договору). Однако упущенная выгода может возмещаться, только если это предусмотрено договором.

Статьей 772 ГК РФ устанавливается право обеих сторон использовать результаты работ, но в пределах и на условиях, предусмотренных договором. Иначе заказчик имеет право использовать переданные ему исполнителем результаты работ, а исполнитель вправе использовать полученные им результаты работ только для собственных нужд.

Таким образом, по договору на НИОКР исполнитель должен в соответствии с заданием заказчика и в согласованный с ним срок провести научные исследования и разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик — принять результат работ и оплатить их, принимая на себя риск невозможности исполнения работ.

Исходя из изложенного, основной риск — риск невозможности исполнения работ — несет заказчик.

Пункт 1 ст. 772 ГК РФ предусматривает, что стороны в договорах о выполнении научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

То есть в п. 1 ст. 772 ГК РФ содержится норма, предоставляющая сторонам договора право определить в самом договоре, кто будет иметь право использовать результаты работ, полученные по договору. Эта норма не определяет владельца данного права на использование: им могут быть, например, заказчик, заказчик и исполнитель совместно или какое-либо третье лицо.

Таким образом, права на результат НИОКР будут принадлежать Организации в зависимости от условий Договора, в соответствии с которым рассматриваются и риски.

По строке 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (далее — НМА), причем указывается остаточная стоимость этих объектов, которая определяется как разница между фактической (первоначальной) стоимостью НМА и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки и обесценения). На это указывают положения пункта 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее — ПБУ 4/99), пунктов 6, 16, 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (далее — ПБУ 14/2007).

В составе НМА согласно пункту 4 ПБУ 14/2007 при выполнении условий, установленных пунктом 3 ПБУ 14/2007, в частности, могут учитываться:

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных вычислительных машин;
• изобретения;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки и знаки обслуживания.

Также в составе НМА может учитываться деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не являются НМА расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно, причем указывается сумма расходов, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

Данное положение следует из пункта 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (далее — ПБУ 17/02), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов).

Видео:Какие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации подлежат правовой охранеСкачать

Расходы на НИОКР

Автор: Поздышева О. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Какие затраты относятся к расходам на НИОКР? В каких случаях расходы будут признаваться для целей налогообложения с коэффициентом 1,5? Как отразить в учете операции, если в результате НИОКР был создан нематериальный актив?

Видео:Налоговый учёт результатов НИОКР в свете действующего законодательстваСкачать

Какие затраты относятся к расходам на НИОКР?

Особенности учета при исчислении налога на прибыль расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР) установлены ст. 262 НК РФ.

Положения этой статьи требуют обособления в налоговом учете расходов на НИОКР, к которым согласно п. 1 данной статьи относятся:

расходы на создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);

расходы на создание новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Обратите внимание: согласно п. 10 ст. 262 НК РФ положения данной статьи не распространяются на признание для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих НИОКР по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

К расходам на НИОКР относятся (п. 2 ст. 262 НК РФ):

суммы расходов на оплату труда (пп. 2);

материальные расходы (пп. 3);

расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы (пп. 3.1);

другие расходы, связанные с НИОКР (пп. 4);

стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (если налогоплательщик выступает в роли заказчика) (пп. 5);

отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности (пп. 6).

Остановимся на этих расходах подробнее.

Амортизация ОС и НМА

Как следует из пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ, к расходам на НИОКР относятся суммы амортизации по ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых названные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР.

Полагаем, подобная формулировка указывает на необходимость ведения раздельного учета в налоговых регистрах сумм начисленной амортизации по таким ОС и НМА, а также наличия доказательств того, что обозначенное имущество использовалось исключительно для выполнения НИОКР. Об этом свидетельствует, в частности, норма, закрепленная в п. 13 ст. 258 НК РФ, согласно которой при применении нелинейного метода объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения НИОКР, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно.

Расходы на оплату труда

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся:

суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении этих разработок, за период осуществления данными работниками НИОКР;

суммы страховых взносов, начисленные в установленном НК РФ порядке на указанные расходы на оплату труда.

При этом из всех видов затрат на оплату труда, поименованных в ст. 255 НК РФ, к расходам на НИОКР могут быть отнесены только следующие виды выплат:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п. 1);

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2);

начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3);

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договоры подряда (п. 21).

Если работники, участвующие в НИОКР, в период выполнения разработок привлекались для осуществления иной деятельности налогоплательщика, расходами на НИОКР признаются соответствующие суммы расходов на оплату труда указанных работников пропорционально времени, в течение которого эти работники привлекались для выполнения НИОКР (п. 3 ст. 262 НК РФ).

Материальные расходы

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР входят материальные расходы, предусмотренные пп. 1 – 3, 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, а именно затраты на приобретение:

сырья и (или) материалов;

инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым;

топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, на трансформацию и передачу энергии.

При этом в состав материальных расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР, не могут быть отнесены затраты на приобретение комплектующих изделий, требующих монтажа, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними контрагентами или структурными подразделениями самого налогоплательщика.

Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы

Согласно пп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР входят расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования данных прав исключительно в НИОКР.

Обращаем ваше внимание, что с 01.01.2021 Федеральным законом от 18.07.2017 № 166-ФЗ данная норма признается утратившей силу.

Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок, в размере не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 данного пункта.

Отметим, что расходы, превышающие названный лимит «не пропадут», они будут учтены в составе прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). Об этом говорится в п. 5 ст. 262 НК РФ.

К другим расходам могут относиться амортизационные, материальные и зарплатные расходы, которые «не прошли» по пп. 1 – 3.1 п. 2 ст. 262. На основании разъяснений Минфина, данных в Письме от 16.05.2013 № 03-03-10/1723, рассмотрим эти расходы.

Амортизационные отчисления.

Если ОС используются не только для выполнения НИОКР, но и для осуществления иной деятельности налогоплательщика, то расходы в виде амортизационных начислений следует распределить с использованием экономически обоснованных показателей между указанными видами деятельности, закрепив порядок такого распределения в учетной политике для целей налогообложения (письма Минфина России от 12.10.2012 № 03-03-06/1/543, от 02.12.2011 № 03-03-06/1/801).

При этом сумма амортизации, относящаяся к деятельности, связанной с НИОКР, учитывается в порядке, установленном пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 262 НК РФ (то есть в перечне расходов на НИОКР она отражается не по статье «амортизационные отчисления», а по статье «другие расходы). Соответственно, сумма амортизации, приходящаяся на прочие виды деятельности, учитывается в общем порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Полагаем, можно распределять суммы начисленной амортизации пропорционально:

а) площади помещений, используемых в НИОКР;

б) расходам на оплату труда работников, занятых в НИОКР;

в) амортизации, начисленной по объектам ОС и НМА, используемым исключительно при проведении НИОКР.

Амортизационная премия.

Установленный п. 9 ст. 258 НК РФ порядок учета амортизационной премии в целях налогообложения прибыли применяется только в месяце, следующем за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.

При этом если основное средство приобретено (улучшено) в целях выполнения одной конкретной НИОКР, то сумма амортизационной премии подлежит учету в составе других расходов на НИОКР по этому исследованию.

Если основное средство приобретено (улучшено) вне прямой связи с проведением конкретной НИОКР, основания для признания суммы амортизационной премии в составе других расходов на НИОКР отсутствуют, даже если объект приобретен исключительно для различных научных исследований и разработок. В этом случае налогоплательщик, использующий право на применение амортизационной премии либо после ввода основного средства в эксплуатацию, либо в случае применения премии к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, вправе учесть суммы указанной премии не в составе расходов на НИОКР, а в общеустановленном порядке единовременно.

Расходы на оплату труда.

Как отмечалось выше, согласно пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются только расходы на оплату труда, перечисленные в п. 1 – 3 и 21 ст. 255 НК РФ.

В этом случае все остальные виды расходов на оплату труда, поименованные в ст. 255 НК РФ, кроме указанных выше пунктов, подлежат оценке в части возможности выделения из них расходов на оплату труда, имеющих непосредственную связь с конкретной НИОКР. Такими видами расходов на оплату труда могут быть, например, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда (п. 11 ст. 255 НК РФ). Если связь такого рода расходов с выполнением конкретной НИОКР прослеживается, то эти суммы относятся к другим расходам, непосредственно связанным с НИОКР, для последующего разделения общей итоговой суммы других расходов после окончания исследования на не превышающую 75 % оплаты труда в этой НИОКР и на остальные суммы для применения к ним п. 4 и 5 ст. 262 НК РФ соответственно.

В отсутствие непосредственной связи между начисляемыми в пользу работника выплатами и ресурсами, потребляемыми в процессе выполнения конкретной НИОКР, расходы на оплату труда, поименованные в п. 4 – 10, 12 – 20 и 22 – 25 ст. 255 НК РФ, под действие ст. 262 НК РФ не подпадают и признаются расходами для целей исчисления налога на прибыль в общеустановленном порядке.

Материальные расходы.

Подлежит учету в составе других расходов на НИОКР согласно пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ продукция (работы, услуги) собственного производства, отпущенная в качестве комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также в виде услуг производственного характера, при наличии прямой связи этих расходов с конкретной НИОКР.

Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности

В силу пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ.

Отчисления на формирование фондов согласно пп. 6 п. 2 и п. 6 ст. 262 НК РФ признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы произведены, в сумме не более 1,5 % доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Видео:Интеллектуальная собственность. Что необходимо знать?Скачать

Общий порядок списания расходов на НИОКР

Согласно п. 4 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР, предусмотренные пп. 1 – 5 п. 2 указанной статьи, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих разработок в порядке, закрепленном в ст. 262 НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не установлено настоящей статьей.

Видео:Гражданское право || Право интеллектуальной собственностиСкачать

Когда расходы на разработки учитываются с коэффициентом 1,5?

Пункт 7 ст. 262 НК РФ дает право налогоплательщикам, осуществляющим расходы на НИОКР по установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 Перечню, включать указанные расходы в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5:

или в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ);

или в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, указанных в п. 9 данной статьи, в порядке, предусмотренном НК РФ.

В этих целях к фактическим затратам на НИОКР относятся затраты, названные в пп. 1 – 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Обратите внимание: согласно п. 8 ст. 262 НК РФ налогоплательщики, использующие право на применение коэффициента 1,5 при учете расходов для целей налогообложения, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) (далее – отчет), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требования к отчету таковы:

представляется одновременно с декларацией по налогу на прибыль по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ);

представляется в отношении каждой НИОКР (отдельного этапа работы);

должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.

К сведению: общие требования к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов закреплены в ГОСТ 7.32-2017 «Межгосударственный стандарт. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления» (введен в действие Приказом Росстандарта от 24.10.2017 № 1494-ст).

При этом налоговый орган вправе назначить экспертизу указанного отчета в целях проверки соответствия выполненных разработок Перечню. Экспертиза может быть проведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами.

Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе. При этом при подаче налоговой декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей государственной информационной системе, в формате и по форме, которые утверждены Приказом ФНС России от 02.04.2018 № ММВ-7-3/186@.

В случае непредставления отчета, либо его отсутствия в определенной Правительством РФ государственной информационной системе, либо отсутствия сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Если выполнение НИОКР по Перечню производитсяпо этапам в разных налоговых периодах, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР. При этом для применения к фактически осуществленным расходам коэффициента 1,5 необходимо по итогам налогового периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР, представить одновременно с налоговой декларацией отчет о выполненных этапах НИОКР. В противном случае суммы расходов на выполнение данных этапов НИОКР учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5.

Возможность признания расходов на НИОКР в целом по окончании всех этапов работ в случае, если выполнение этапов приходится на разные налоговые периоды, гл. 25 НК РФ не предусмотрена. На это указал Минфин в Письме от 17.04.2013 № 03-03-06/1/12967.

Видео:Про патенты просто. № 9. Изобретение в ходе НИОКРСкачать

Если в результате разработок получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности

В соответствии с п. 9 ст. 262 НК РФ если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, то данные права признаются НМА.

По выбору налогоплательщика, закрепленному в учетной политике:

1) НМА подлежат амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

2) названные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

Обратите внимание: в случае реализации с убытком НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР с коэффициентом 1,5, данный убыток не учитывается для целей налогообложения.

Видео:Вебинар "Учет расходов на НИОКР"Скачать

Результаты ниокр не подлежащие правовой охране

Отнесение малых и средних предприятий к инновационным определяется использованием ими технологических инноваций в производстве. Под технологическими инновациями подразумевается деятельность предприятия, связанная с разработкой и внедрением технологически новых продуктов и процессов, а также значительных технологических усовершенствований в продуктах и процессах; технологически новых или значительно усовершенствованных услуг, способов производства (передачи) услуг.

Под продуктовыми инновациями понимаются разработки и внедрение в промышленных производствах технологически новых и технологически усовершенствованных продуктов.

Технологически новый продукт — это продукт, чьи технологические характеристики (функциональные признаки, конструктивное выполнение, дополнительные операции, а также состав применяемых материалов и компонентов) или предполагаемое использование являются принципиально новыми, либо существенно отличаются от аналогичных ранее производимых предприятием продуктов. Такие инновации могут быть основаны на принципиально новых технологиях, либо на использовании или сочетании существующих технологий, либо на использовании результатов исследований и разработок.

Технологически усовершенствованный продукт — это существующий продукт, для которого улучшаются качественные характеристики, повышается экономическая эффективность производства путем использования более высокоэффективных компонентов или материалов, частичного изменения одной или более технических подсистем (для комплексной продукции).

Процессные инновации включают в себя разработку и внедрение технологически новых или технологически значительно усовершенствованных производственных методов, включая способы передачи продуктов. Инновации такого рода могут быть основаны на использовании нового производственного оборудования, новых методов организации производственного процесса или их совокупности, а также на использовании результатов исследований и разработок. Такие инновации нацелены, как правило, на повышение эффективности производства или передачи уже существующих на предприятии продуктов, но могут предназначаться также и для производства и поставки технологически новых или усовершенствованных продуктов, которые не могут быть произведены или поставлены с использованием обычных производственных методов.

В соответствии с Федеральным законом 21 июля 2011 г. № 254-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О науке и государственной научно-технической политике» под инновациями понимают введенный в употребление новый или значительно улучшенный продукт (товар, услуга) или процесс, новый метод продаж или новый организационный метод в деловой практике, организации рабочих мест или во внешних связях.

Приведенные определения говорят о возможности малых и средних инновационных предприятий (МСИП) создавать, приобретать и использовать результаты интеллектуальной деятельности (РИД). Поэтому обеспечение правовой охраны создаваемых технологий и продукции является одним из показателей инновационной деятельности данных предприятий.

Только наличие правовой охраны созданных РИД обеспечивает возможность их легального использования и введения в гражданский оборот. Наряду с правовой охраной изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, необходима регистрация программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем, а также охрана ноу-хау в режиме коммерческой тайны. Государственная регистрация обеспечивает возможность предоставления права на использование программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем на лицензионной основе, в том числе, в соответствии с требованиями законодательства, для государственных нужд. Режим коммерческой тайны для ноу-хау позволяет включать их в гражданский оборот точно так же, как любые другие объекты интеллектуальной собственности.

На сайте Всемирной организации интеллектуальной собственности (ВОИС) существует раздел для малых и средних предприятий, в котором размещается информация, имеющая отношение непосредственно для данной категории хозяйствующих субъектов на разных языках, в том числе на русском (http://www.wipo.int/sme/ru/). В данном разделе представляют интерес практические бизнес ситуации и примеры, в частности проект IP Panorama, представляющий собой курс обучения по использованию и управлению интеллектуальной собственностью в стратегиях ведения бизнеса для малых предприятий (http://www.wipo.int/sme/en/multimedia/ippanorama_advanced_certificate_course.html).

Большое значение для МСИП имеет соблюдение всех необходимых процедур, связанных с правовой охраной РИД, а также обеспечение требуемого высокого технического уровня и конкурентоспособности разработок. В первую очередь это касается правовой охраны полученных РИД, в том числе при выборе процедуры патентования, принятию мер по правовой охране объектов в режиме коммерческой тайны, обеспечении прав на программы для ЭВМ и топологии интегральных микросхем.

Под РИД в научно-технической сфере, в отношении которых в соответствии с Кодексом возможна правовая охрана, понимаются следующие результаты:

объекты патентных прав, отвечающие установленным требованиям к изобретениям и полезным моделям, и РИД в сфере художественного конструирования, отвечающие установленным требованиям к промышленным образцам (ст. 1349 Кодекса);

объекты авторских прав, отвечающие требованиям, установленным к программам для ЭВМ и базам данных (ст.1259-1261 Кодекса);

секреты производства (ноу-хау), которыми признаются сведения любого характера (производственные, технические и другие), имеющие действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (ст. 1465 Кодекса);

топологии интегральных микросхем, которыми признается зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними (ст. 1448 Кодекса).

Правообладателями исключительных прав на созданные в МСИП РИД при соблюдении определённых законом условий могут являться:

автор (работник, выполняющий свои трудовые обязанности или конкретное задание работодателя);

работодатель (подрядчик, исполнитель работ по договору подряда или по договору на выполнение НИОКР);

заказчик работ по договору подряда или по договору на выполнение НИОКР, при выполнении которых получен охраноспособный РИД, и/или организация, финансирующая (полностью или частично) работы, при выполнении которых получен РИД;

Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту;

третьи лица, в том числе любые физические и юридические лица, обладающие исключительными правами на РИД на законных основаниях, в том числе получившие исключительные права по договору отчуждения или в порядке универсального правопреемства (наследования, реорганизации юридического лица) и при обращении взыскания на имущество.

Распределение прав на РИД, созданные по договору или государственному контракту, регулируется нормами Кодекса. Раздел VII Кодекса регламентирует распределение прав на результаты работ, которым предоставляется правовая охрана как РИД (интеллектуальная собственность). При этом распределение прав на результаты, созданные за счёт бюджетных средств, имеет дополнительные особенности по определению обладателя интеллектуальных прав.

Порядок и содержание действий по осуществлению правовой охраны создаваемых результатов интеллектуальной деятельности

Установление авторства и определение охраноспособности созданного результата интеллектуальной деятельности

В соответствии со статьей 1228 Кодекса, автором РИД признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат. Исключительное право на этот РИД первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.

РИД, создаваемые в МСИП научно-технической сферы, как правило, должны являться служебными, т.е. созданы при выполнении работником его трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, в том числе при выполнении работ по договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-технологических и конструкторских работ. Служебными могут признаваться также РИД, полученные при осуществлении трудовой деятельности при участии в конкурсах и выполнении конкурсных заданий, если участие работника в конкурсе определено как конкретное задание работодателя.

В этом случае по закону, а именно, в соответствии со статьей 1370 Кодекса, исключительные права на все служебные РИД принадлежат работодателю, если трудовым или иным договором между работником и работодателем не предусмотрено иное. Работодатель имеет право на получение охранного документа на служебный РИД, на установление режима коммерческой тайны в отношении РИД, на отчуждение права на получение охранного документа другому лицу, на предоставление права использования РИД другому лицу и на использование такого результата любым не противоречащим закону способом.

С каждым работником, должностные обязанности которого предусматривают творческую деятельность, организация-работодатель заключает договор (контракт), положения которого должны определять условия, порядок создания и использования созданных РИД.

Договор, в частности, должен содержать обязательство работника письменно информировать работодателя о каждом созданном в ходе работы охраноспособном результате. (Это обязательство предусмотрено пунктом 4 статьи 1370 Кодекса). Работникам, уже состоящим к моменту вступления в силу новой редакции Кодекса в трудовых отношениях с работодателем, должно быть предложено заключить дополнение к трудовому договору, регулирующее вопросы создания и использования объектов исключительных прав.

Информируя работодателя о создании способного к правовой охране РИД, автор представляет в соответствующее уполномоченное подразделение организации, занимающееся вопросами интеллектуальной собственности (патентную службу), следующие материалы:

заявление о создании служебного или созданного по личной инициативе РИД, способного к правовой охране;

краткое техническое описание РИД (сущность, сравнение с лучшими известными аналогами, преимущества, сведения о предполагаемом использовании), для программ для ЭВМ или базы данных – сведения о созданном объекте; в описании ноу-хау должны быть приведены его существенные признаки, совокупность которых необходима и достаточна для получения ожидаемого от его использования результата;

сведения о договоре на НИОКР, при выполнении работ по которому получен РИД.

Поскольку на малом предприятии, как правило, нет патентных служб, то должен быть определен работник, в обязанности которого входила бы регистрация полученных материалов на предположительно охраноспособный РИД с указанием даты их получения. Дата регистрации материалов является датой уведомления автором работодателя о получении РИД, способного к правовой охране. Копия заявления с проставленной датой регистрации выдается автору. Последующие действия по процедуре рассмотрения (патентные исследования, определение патентоспособности РИД, возможного объекта интеллектуальных прав, целесообразности его патентования в РФ и за рубежом или сохранении в режиме коммерческой тайны в качестве ноу-хау) представленных работником материалов может проводиться как собственными силами МСИП, так и с привлечением услуг патентных поверенных или специализированных организаций.

Процедура установления обладателя прав на созданный результат интеллектуальной деятельности

Существо данного этапа проведения работ заключается в информировании сторон договора и заинтересованных лиц о факте создания охраноспособного результата, проверки соблюдения сторонами предписанных законом сроков принятия решений, касающихся закрепления прав, и установления на этом основании обладателя прав на созданный объект исключительных прав.

Процедура выполняемых организацией-работодателем действий зависит от распределения прав на созданный охраноспособный результат.

Для результатов работ, созданных по договорам или контрактам, действуют следующие законодательные нормы.

Права на РИД, созданные при выполнении договора подряда или договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, в том числе на объекты, способные к правовой охране, могут принадлежать как заказчику, так и исполнителю работ, или заказчику и исполнителю одновременно. При этом под исполнителем имеется в виду организация, являющаяся исполнителем работ по договору, которая для автора-создателя охраноспособного РИД, является работодателем.

В случае выполнения работ по государственным контрактам интересы и правомочия Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования представляет государственный заказчик. При этом в соответствии с нормами закона и/или условиями государственных контрактов права на РИД могут принадлежать:

организации, выполняющей государственный или муниципальный контракт (исполнителю, он же работодатель);

Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию, от имени которых выступает государственный или муниципальный заказчик;

совместно исполнителю и Российской Федерации, исполнителю и субъекту Российской Федерации или исполнителю и муниципальному образованию.

Таким образом, можно выделить следующие случаи:

(А) права на результаты работ принадлежат организации-исполнителю работ, т.е. работодателю;

(В) права на результаты работ принадлежат заказчику или Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию;

(С) права на результаты работ принадлежат заказчику и исполнителю совместно, или Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию и организации – исполнителю работ совместно.

В случае (А), когда права на созданные РИД принадлежат организации-работодателю, руководитель МСИП с учетом мнения патентного поверенного или другого лица (патентной службы какой-либо организации), принимает решение о получении на него охранного документа, о сохранении в качестве ноу-хау или о возможном отчуждении права на данный РИД третьим лицам.

При выполнении работ по государственному контракту работодатель информирует государственного заказчика о созданном охраноспособном результате, если это предусмотрено условиями государственного контракта. В течение четырех месяцев подается заявка на получение патента на объекты патентного права на имя работодателя или принимается решение о сохранении этих сведений в тайне (охрана в режиме коммерческой тайны), о чем информируются автор и государственный заказчик.

Конкретные сроки рассмотрения заявления автора о создании программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем и принятия решения о форме их правовой охраны законом не установлены. Они могут быть введены внутренними нормативными документами МСИП и не должны превышать аналогичные сроки, установленные для объектов патентного права. По закону регистрация программ для ЭВМ и баз данных осуществляется по желанию правообладателя. Однако наличие государственной регистрации не только упрощает процедуру лицензионной передачи прав при введении этих объектов в хозяйственный оборот, но и обеспечивает возможность предоставления права на их использование для государственных нужд в случае выполнения работ по государственным контрактам.

Автор должен быть извещен о принятом решении в отношении созданного им РИД в срок не позднее 4-х месяцев с даты уведомления им работодателя о получении результата, способного к правовой охране. Если в указанный срок работодатель не примет соответствующего решения, то право на получение патента на объект патентных прав переходит работнику (автору).

В зависимости от принятого решения в отношении созданного РИД, работодатель или осуществляет их регистрацию в Роспатенте, или принимает меры для сохранения этих объектов в тайне (охрана в режиме коммерческой тайны). О намерении осуществить определённые действия по правовой охране созданных результатов информируются автор и государственный заказчик.

Исключительное право на секрет производства (ноу-хау) принадлежит исполнителю, и в отношении него вводится режим коммерческой тайны.

В случае (В) когда права на результаты работ принадлежат заказчику или Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию, руководитель МСИП (организации-исполнителя (работодатель) незамедлительно информирует заказчика или государственного заказчика о созданном охраноспособном результате, а также сообщает об этом автору.

Заказчик работ по договору, которому принадлежат права на созданные результаты, как правило, осуществляет все действия, связанные с правовой охраной созданных результатов, получением охранных документов на свое имя и/или введением режима коммерческой тайны на своём предприятии самостоятельно, с привлечением к проведению указанных работ автора.

Если же результаты работ подлежат закреплению за Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием государственный заказчик должен принять решение о получении охранных документов на созданные РИД или решение о сохранении сведений в тайне. Если государственный заказчик в течение установленного законом шестимесячного срока (п.2 ст. 1373 Кодекса) не подаст заявку на получение патента, право на получение патента переходит МСИП, руководитель которого принимает решение о форме и порядке правовой охраны и сообщает об этом государственному заказчику и автору. Для программ для ЭВМ, баз данных, топологий интегральных микросхем срок принятия решения не установлен.

Случай (С) определяет совместное обладание сторон договора или контракта правами на результаты работ. Если права на результаты работ принадлежат заказчику и МСИП совместно или Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию и МСИП совместно, руководитель МСИП информирует заказчика (государственного заказчика) о создании охраноспособного РИД и направляет ему предложения о возможном распределении прав и предполагаемой форме правовой охраны.

В сроки, установленные договором или государственным контрактом, эти предложения должны быть рассмотрены заказчиком (государственным заказчиком), а результаты рассмотрения и принятое решение доведены до сведения руководителя МСИП, о чем уведомляется автор.

Таким образом, информирование сторон договора и заинтересованных лиц о факте создания охраноспособного результата, анализ принятых ими решений и проверка соблюдения сторонами предписанных законом сроков принятия решений позволяет определить обладателя прав на созданный РИД. Подготовка материалов о патентоспособности РИД, предполагаемой форме правовой охраны, о возможном распределении долей сторон при совместном обладании правами, контроль за соблюдением установленных законом сроков, оформление соответствующих предложений в адрес сторон договоров (контрактов) и заинтересованных лиц осуществляется уполномоченным МСИП лицом, в качестве которого могут выступать работник МСИП, патентный поверенный и т.п., и является важнейшим этапом работ по осуществлению правовой охраны полученных результатов.

Оформление прав на созданные результаты интеллектуальной деятельности

После того, как определён обладатель прав на созданные результаты интеллектуальной деятельности, начинается процедура оформления и подачи заявок на выдачу охранных документов и регистрацию прав.

В случае выполнения работ по контракту или договору, согласно которому права на полученные результаты принадлежат исполнителю работ МСИП, последний производит их регистрацию в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, о чем информирует автора и государственного заказчика. Заявки на получение охранных документов оформляются на имя МСИП. В случае выполнения работ по контракту в соответствующей графе заявления отмечается, что данный результат получен в рамках выполнения работ по государственному контракту.

Если принято решение о сохранении этих объектов в тайне, руководитель МСИП обеспечивает необходимые меры для сохранения этих объектов в режиме коммерческой тайны.

При выполнении работ по контракту, порядок правовой охраны и использования прав на полученные результаты обычно определяется отдельным соглашением сторон, являющимся неотъемлемой частью государственного контракта. Даже если права по государственному контракту принадлежат заказчику работ, обязанности по оформлению правовой охраны, как правило, возлагаются на исполнителя (МСИП). Поэтому, по указанию государственного заказчика, МСИП в соответствии с условиями контракта осуществляет процедуру правовой охраны и подает заявки на выдачу охранного документа на имя Российской Федерации. Введение и соблюдение режима коммерческой тайны в отношении полученных по контракту результатов также осуществляет МСИП, а распоряжение этими результатами осуществляется государственным заказчиком.

При совместном праве сторон на созданные по договору или контракту РИД, подачу заявок на выдачу патентов (свидетельств) осуществляет сторона, указанная в договоре, а при выполнении работ по государственному контракту, как правило, организация–исполнитель (работодатель), т.е. МСИП. Исключительное право на секрет производства (ноу-хау) принадлежит совместно исполнителю и заказчику (государственному заказчику, выступающему от имени Российской Федерации). Мероприятия по введению и соблюдению режима коммерческой тайны в отношении полученных по контракту результатов осуществляет как МСИП, так и заказчик (государственный заказчик).

Таким образом, МСИП осуществляет процедуру подачи заявок на получение охранных документов и их регистрацию в Роспатенте, практически по всем охраноспособным объектам, созданным работниками этого малого инновационного предприятия.

Необходимо указать на особенности, связанные с получением исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральных микросхем.

Как известно, исключительные права на созданные служебные программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральных микросхем принадлежат работодателю по закону (ст. 1295, 1461 Кодекса), при наличии упоминавшегося выше соответствующего договора между работником и работодателем. Их государственная регистрация осуществляется МСИП, которое в дальнейшем может распоряжаться ими по своему усмотрению при соблюдении условий договоров и контрактов. Если же по договору с работодателем (МСИП) исключительные права на такие объекты принадлежат автору, или же договор о распределении прав на созданные результаты между автором и МСИП вообще отсутствует, то при проведении всех работ по договору или по контракту МСИП вынуждено приобрести эти права у автора.

Такая необходимость возникает при создании РИД по договору заказа, когда права на созданные результаты принадлежат заказчику. В этом случае для передачи созданных результатов заказчику необходимо оформить передачу прав договором. В принципе возможно заключение договора на передачу результатов непосредственно между автором – создателем результата и заказчиком работы по договору. Однако в этом случае автор не имеет оснований для получения вознаграждения, поскольку все выплаты вознаграждения автору за создание РИД в соответствии с нормами Кодекса производит работодатель (МСИП). Это касается использования РИД работодателем, передачи исключительного права другому лицу, принятия решения о сохранении РИД в тайне и неиспользовании в установленный законом срок. Поэтому договор о передаче прав на созданный РИД автору следует заключать с работодателем.

Точно такая же ситуация возникает при проведении работ по договору, когда права на результаты работ могут принадлежать заказчику или третьим лицам. Для осуществления действий по передаче исключительных прав на созданные результаты работодатель, т.е. МСИП, должен иметь правоустанавливающие документы на эти объекты, оформленные на его имя. Для передачи автором прав МСИП требуется заключение договора.

В случае, если права на результаты работ по контракту принадлежат исполнителю (МСИП), государственный заказчик может потребовать предоставления указанному им лицу простой безвозмездной лицензии на использование этих результатов для государственных нужд (ст. 1298, 1373, 1464 Кодекса). Для осуществления этих действий работодатель, т.е. МСИП, должен иметь правоустанавливающие документы на эти объекты.

Если права на результаты работ по контракту принадлежат Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию, исполнитель (МСИП) обязан путем заключения соответствующих договоров со своими работниками и третьими лицами приобрести все права или обеспечить их приобретение для передачи соответственно Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. Для этого руководитель МСИП должен обеспечить процедуру приобретения прав на созданные результаты путём заключения договоров с авторами программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем об отчуждении исключительных прав для передачи их государственному заказчику. В этом случае МСИП по закону имеет право на возмещение затрат, понесенных им в связи с приобретением соответствующих прав.

Таким образом, наличие договора с работником о том, что исключительное право на все служебные РИД и право на получение охранного документа принадлежат работодателю, позволяет МСИП распоряжаться РИД для выполнения условий договоров и государственных контрактов. При отсутствии договора с работником о распределении прав на служебные РИД работодатель для выполнения условий государственных контрактов, должен заключать с авторами программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем договоры об отчуждении прав на созданные результаты.

Заключение договоров с авторами о приобретении прав целесообразно производить на этапе передачи материалов о созданных РИД руководителю МСИП для принятия им решения о получении на него охранного документа, о сохранении в тайне, охраны в качестве ноу-хау или о возможном отчуждении права на данный РИД третьим лицам.

Сохранение сведений о созданных результатах интеллектуальной деятельности в режиме конфиденциальности

В случае принятия решения о патентовании созданных охраноспособных РИД, на весь период с даты подачи автором заявления о создании такого РИД вплоть до предусмотренной федеральным законодательством публикации сведений о заявке, в отношении существа созданных результатов МСИП устанавливается режим конфиденциальности.

В случае принятия руководителем МСИП решения о сохранении созданных РИД в тайне, МСИП квалифицирует эти результаты как ноу-хау и принимает меры по обеспечению в отношении этого объекта режима коммерческой тайны.

Согласно статье 1465 Кодекса секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о РИД в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу их неизвестности третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

Применительно к научно-технической сфере в целом важное значение имеет возможность отнесения к ноу-хау, например, конструкторской и технологической документации и информации. Включение ноу-хау в число охраняемых РИД – объектов интеллектуальной собственности, обеспечивает условия для его легального оборота.

В соответствии с Федеральным законом «О коммерческой тайне» от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ (с изменениями и дополнениями) коммерческая тайна — режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду.

Таким образом, введение режима коммерческой тайны предполагает обеспечение режима конфиденциальности информации об охраняемых объектах. Такое же требование неявно предписывается и статьей 1467 Кодекса, где определено, что исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. С момента утраты конфиденциальности соответствующих сведений исключительное право на секрет производства прекращается у всех правообладателей.

Для обеспечения конфиденциальности сведений о созданных РИД в МСИП должен выполняться комплекс правовых, технических и организационных мероприятий.

Правовые меры включают:

издание внутренних нормативных документов, определяющих содержание защищаемой информации и принимаемые меры защиты:

а) порядок отнесения информации к секретам производства (ноу-хау), порядок доступа и ознакомления с ней, порядок ее хранения и использования, сроки действия режима коммерческой тайны;

б) конкретный перечень конфиденциальной информации, которая относится к секретам производства (ноу-хау);

в) перечень лиц, имеющих право на ознакомление с конфиденциальной информацией, составляющей секреты производства (ноу-хау), и лиц, обеспечивающих ее сохранность.

Это может быть утвержденное руководством МСИП и введенное в действие положение (инструкция) об информации, в отношении к которой вводится режим коммерческой тайны, содержащее установленный на предприятии порядок отнесения информации к секретам производства (ноу-хау), оформления, хранения и использования этих сведений;

оформление обязательства работников о неразглашении информации, в отношении которой введен режим коммерческой тайны, в виде записей в текстах трудовых договоров или отдельных документов. Это относится ко всем лицам, кто состоит с обладателем такой информации в трудовых отношениях или имеет доступ к такой информации по другим основаниям. Если вопросы, связанные с секретами производства (ноу-хау), выносятся на рассмотрение коллегиальных органов управления малого инновационного предприятия, то каждого члена этих органов, участвующего в работе, следует письменно под расписку предупредить о том, что в ходе заседания будет раскрыта информация, в отношении к которой введен режим коммерческой тайны;

включение в договоры с контрагентами положений о неразглашении секретов производства (ноу-хау), сведения о которых передаются им в связи с выполнением договорных обязательств;

обязательство стороны, не обеспечившей в соответствии с условиями договора конфиденциальность переданной информации, возместить другой стороне убытки, если иное не предусмотрено договором.

Технические меры по охране конфиденциальности, в частности, предусматривают физическое ограничение доступа лиц, не имеющих права на ознакомление с информацией, составляющей секреты производства (ноу-хау), к носителям данной информации. К техническим мерам относится также проставление на материалах грифа «коммерческая тайна» и реквизитов обладателя такой информации, оборудование рабочих мест средствами защиты информации, ознакомление с документами и материалами, содержащими сведения о секретах производства (ноу-хау), под расписку, учет лиц, пользующихся такими документами и материалами, использование систем, предотвращающих несанкционированное прослушивание телефонных разговоров.

Организационные меры должны быть направлены на обеспечение охраны сведений, содержащих секреты производства (ноу-хау), от несанкционированного раскрытия. Они предусматривают активную работу с кадрами по вопросам подбора, расстановки и воспитания в целях обеспечения сохранности такой информации, устранения излишнего раскрытия этой информации в ходе деловых переговоров, в рекламе товаров (работ, услуг), в процессе изготовления (выполнения, оказания), демонстрации объектов на выставках и в производственных условиях.

С учетом изложенного в каждой организации должна быть предусмотрена следующая система действий по обеспечению режима коммерческой тайны:

1. Должен быть определён и утверждён приказом руководителя МСИП перечень информации, составляющей коммерческую тайну. В этот перечень, в частности, должны быть включены сведения о существе всех созданных охраноспособных РИД, в том числе о ноу-хау.

2. Приказом руководителя МСИП должен быть утвержден порядок отнесения сведений, к категории сведений составляющих коммерческую тайну.

3. Приказом руководителя МСИП с учетом положений Федерального закона «О коммерческой тайне» должен быть утвержден порядок обращения сведений, составляющих коммерческую тайну, в организации.

4. Работодатель обязан обеспечить контроль за соблюдением такого порядка, в частности, вести учет лиц, получивших доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, и (или) лиц, которым такая информация была предоставлена или передана.

5. В целях охраны конфиденциальности информации руководитель МСИП обязан под расписку знакомить работника, доступ которого к информации, составляющей коммерческую тайну, необходим для выполнения им своих трудовых обязанностей с перечнем информации, составляющей коммерческую тайну, с установленным работодателем режимом коммерческой тайны и с мерами ответственности за его нарушение.

6. Работодатель обязан обеспечить нанесение на материальные носители (документы), содержащие информацию, составляющую коммерческую тайну, грифа «Коммерческая тайна» с указанием обладателя этой информации (полное наименование и место нахождения организации).

7. Работодатель обязан включать в трудовые договоры (контракты), заключаемые МСИП с работником, чьи трудовые функции связаны с использованием сведений, составляющих коммерческую тайну, обязанность работника соблюдать конфиденциальность таких сведений, выполнять установленный работодателем режим коммерческой тайны и без согласия работодателя не использовать эту информацию в личных целях. Необходимо предусматривать в индивидуальных трудовых контрактах также обязанность работников не разглашать конфиденциальные сведения, ставшие им известными в силу служебного положения, в течение определенного срока после прекращения трудовых отношений.

8. Работодатель обязан создать работнику условия, необходимые для соблюдения режима коммерческой тайны, установленного работодателем.

9. Работодатель обязан вносить в текст выполняемых государственных контрактов и договоров на создание, передачу и использование научно-технической продукции, оказание научных, научно-технических, инженерно-консультационных и иных услуг обязательства сторон по соблюдению режима конфиденциальности для сведений, относящихся к числу конфиденциальных. Перечень таких сведений определяется сторонами при заключении договора. Обязательства по соблюдению конфиденциальности могут быть оформлены в виде дополнительного соглашения к основному договору (контракту). Соглашение должно включать состав, объем и способы использования этой информации, а также способы её защиты и ответственность участников договора за ущерб, причиненный другой стороне разглашением конфиденциальной информации.

Режим коммерческой тайны считается установленным после принятия обладателем информации, составляющей коммерческую тайну, мер, содержащихся в вышеперечисленных пунктах 1-8.

Наряду с указанными мерами, обладатель информации, составляющей коммерческую тайну, вправе применять при необходимости средства и методы технической защиты конфиденциальности этой информации, а также другие, не противоречащие законодательству Российской Федерации меры.

Меры по охране конфиденциальности информации признаются разумно достаточными, если исключается доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, любых лиц без согласия ее обладателя и одновременно обеспечивается возможность использования информации, составляющей коммерческую тайну, работниками и передачи ее контрагентам без нарушения режима коммерческой тайны.

Право авторов изобретений, полезных моделей, промышленных образцов на вознаграждение

Материальное стимулирование авторов РИД – это наиболее существенный прямой экономический стимул изобретательской деятельности. Оптимальные размеры и сроки выплаты авторских вознаграждений в значительной мере определяют творческую активность и эффективность деятельности авторов – непосредственных создателей научно-технических достижений и, как следствие этого, — технический уровень и конкурентоспособность соответствующих технологий и промышленной продукции.

Это основной фактор, способствующий желанию и мотивации автора наиболее полным образом раскрыть работодателю информацию о созданном охраноспособном РИД, например, объекте патентных прав — изобретение, полезная модель и промышленный образец (далее – ОПП).

В связи с этим, очень важное значение приобретает правильное определение порядка и размера различного рода авторских вознаграждений, чтобы были соблюдены интересы всех участвующих сторон с учетом всевозможных факторов.

В соответствии с п.5 статьи 1246 Кодекса Правительство Российской Федерации постановлением от 4 июня 2014 г. № 512 утвердило Правила выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы (далее – Правила).

Действие Правил не распространяется на случаи заключения работодателем и работником договора, устанавливающего размер, условия и порядок выплаты вознаграждения.

За создание служебного ОПП вознаграждение должно составлять 30 процентов средней заработной платы работника, являющегося автором служебного изобретения, за последние 12 календарных месяцев и 20 процентов средней заработной платы работника, являющегося автором служебной полезной модели, служебного промышленного образца, за последние 12 календарных месяцев, которая исчисляется на дату подачи работодателем заявки на получение патента на такие изобретение, полезную модель, промышленный образец, либо на день принятия им решения о сохранении информации о них в тайне, либо на день передачи работодателем права на получение патента другому лицу.

Указанная выплата в зависимости от оснований возникновения права работника на вознаграждение осуществляется работодателем единовременно не позднее 2 месяцев со дня получения работодателем патента на ОПП, либо со дня принятия им решения о сохранении информации о них в тайне, либо со дня передачи работодателем права на получение патента другому лицу, либо не позднее 18 месяцев с даты подачи заявки на получение патента на такие ОПП в случае, если работодатель не получил патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам.

За использование работодателем служебных ОПП работнику, являющемуся их автором, выплачивается вознаграждение в размере его средней заработной платы за последние 12 календарных месяцев, в которых такие ОПП были использованы.

Вознаграждение выплачивается в течение месяца после истечения каждых 12 календарных месяцев, в которых использовались такие ОПП.

В случае предоставления работодателем иному лицу права использования служебных ОПП по лицензионному договору работнику, являющемуся их автором, выплачивается вознаграждение в размере 10 процентов суммы обусловленного лицензионным договором вознаграждения.

Выплата вознаграждения работнику, являющемуся автором таких ОПП, осуществляется работодателем в течение месяца со дня получения им вознаграждения, обусловленного лицензионным договором, или части такого вознаграждения в случае, если лицензионным договором предусмотрена выплата в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

В случае передачи работодателем иному лицу права на получение патента или исключительного права на служебные ОПП по договору о передаче права на получение патента или договору об отчуждении исключительного права работнику, являющемуся автором таких ОПП, выплачивается вознаграждение в размере 15 процентов предусмотренного договором вознаграждения в течение месяца со дня получения работодателем указанного вознаграждения.

В случае если служебные ОПП были созданы совместным творческим трудом нескольких работников, являющихся соавторами таких ОПП, вознаграждение, распределяется между ними поровну, если соглашением между такими работниками не предусмотрено иное.

Если трудовые отношения между работником, являющимся автором служебных ОПП, и работодателем прекратили действие, обязанность работодателя осуществлять выплату вознаграждения сохраняется.

На защиту прав автора направлена статья 1406 Кодекса, которая предусматривает рассмотрение в судебном порядке, в частности, споров о размере, сроке и порядке выплаты вознаграждения автору ОПП.

📸 Видео

Использование результатов интеллектуальной деятельностиСкачать

Калятин В.О. О правах на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализацииСкачать

Нематериальные активы.ПБУ 14/2007. НИОКР.ПБУ 17/02Скачать

Изменения в учете НМА и НИОКР с 2024 года | Наталья Беляева. РУНОСкачать

Контроль выполнения НИОКР (Приемка этапов).Скачать

Как делать НИОКР и планировать на него затраты?Скачать

Инновационная деятельностьСкачать

Результат интеллектуальной деятельности (РИД)Скачать

Опыт по охране и использованию результатов интеллектуальной деятельности в ОмГТУ. В. Фефелов.Скачать

Евгений Меньшиков. Коммерциализация РИД: варианты использования исключительных правСкачать

Круглый стол по проблемам оценки эффективности государственных расходов на НИОКРСкачать

Нецелевое расходование средств бюджетов: проблемы уголовно-правовой оценкиСкачать

Особенности учета нематериальных активов и НИОКРСкачать

Льготы об учете в составе НИОКРСкачать