Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
Необходимость списания «зависшего» в учетных данных НДС, не принятого к вычету, возникает нередко. По какой бы причине ни произошел отказ в вычете, эти суммы должны быть списаны своевременно, в противном случае фирма будет вынуждена давать объяснения внешним пользователям, изучающим ее бухгалтерскую отчетность. Значительные суммы не принятого к вычету НДС могут свидетельствовать о небрежном ведении учета, негативно влиять на престиж фирмы.
- Проводки с примером
- Как избежать отказа в вычетах
- Нюансы
- Когда НДС можно учесть в расходах
- Пример
- Как списать не принятый к вычету НДС — проводки (2021)
- Списание не принятого к вычету НДС в бухучете
- Куда списать непринятый НДС при подсчете налоговой прибыли
- Порядок списания НДС на расходы (проводки)
- Когда разрешается списать НДС на расходы
- Пример списания НДС на расходы: проводки
- Варианты списания НДС на расходы
- Списание НДС на затраты при УСН
- Необходим ли упрощенцам счет-фактура для списания НДС в расходы?
- Итоги
- 🎬 Видео
Видео:НДС за 5 минут. Базовый курс. Вычеты и возмещение налога.Скачать
Проводки с примером
Предположим, фирма приобрела у поставщика материалы на сумму 180 000 рублей, в т.ч. НДС 20%. Поставщик не отразил операцию в продажах (т.н. налоговый разрыв), и в результате фирме было в вычете отказано. 180 000: 1,2 = 150 000 руб. 180 000 – 150 000 = 30 000 руб.
Вопрос: Допустимо ли включить в договор поставки условие о возмещении поставщиком покупателю суммы НДС, не принятого к вычету покупателем в связи с невыполнением поставщиком своих налоговых обязанностей?
Посмотреть ответ
- Д10 К60 — 150 000 руб.
- Д19 К60 — 30 000 руб. — оприходованы ТМЦ и выделен НДС по ним.
- Д68 К19 — 30 000 руб. — входной НДС предъявлен к вычету.
После проверки ИФНС и отказа в вычете:
- Д68 К19 — 30 000 руб. — проводка сторнируется.
- Д91 К19 — списание в затраты НДС.
Вместо 91 может использоваться счет 99.
Отметим, что по налоговому законодательству контрагент может прислать подтверждающий счет-фактуру не сразу, а в течение 3-х лет. Списание НДС целесообразно проводить не раньше, чем истечет этот срок.
Вопрос: Может ли продавец в случае возврата ему товаров, не принятых покупателем на учет, уменьшить налоговую базу, а не принимать НДС к вычету в порядке п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ?
Посмотреть ответ
По умолчанию «зависший» НДС не отражается в расчетах по налогу на прибыль (ст. 170 НК РФ):
- не уменьшает облагаемую сумму;
- не включается в затраты по товарам, услугам, работам.
Приведенная схема проводок соответствует нормам НК РФ.
Видео:НДС на примере простыми словамиСкачать
Как избежать отказа в вычетах
Учетная практика по НДС свидетельствует, что отказ в вычете со стороны ИФНС может наступить в следующих случаях:
- счет-фактура от поставщика содержит ошибки;
- счет-фактура от поставщика отсутствует, а в документах на приход налог выделен;
- поставщик не отразил операцию в налоговой документации (в книге продаж);
- истек трехлетний срок предъявления НДС к вычету.
Риск отказа можно свести к минимуму, если:
- проводить предварительную сверку с контрагентами, в первую очередь постоянными, связанными с фирмой крупными сделками;
- хранить первичные бухгалтерские и налоговые документы в полном объеме;
- не пропускать сроки, указанные в законодательстве для вычетов по НДС.
Видео:Как перенести вычет по НДС на следующий квартал в 1С БухгалтерииСкачать
Нюансы
Выделим некоторые особенности учета невозмещенного НДС. Если в документе на покупку выделен НДС, но при этом бухгалтеру ясно, что счетом-фактурой она подтверждена не будет (например, в акте, накладной), налоговая, с высокой долей вероятности, к вычету эту сумму не примет. Целесообразно сразу в момент обнаружения безнадежной суммы ее списать на 91 счет.
НДС по командировкам принимается к вычету (ст. 264-1(12) НК РФ). Из подтверждающих документов должно быть ясно видно, что эти затраты связаны с производственной деятельностью. Если такая информация отсутствует, можно сразу списывать налог на 91 счет, поскольку ИФНС не возместит его.
Еще один нюанс, связанный с командировками. Налоговая настаивает, что операция, по которой возмещается налог, должна быть подтверждена счетом-фактурой, предъявленным фирме, или бланком строгой отчетности, оформленным аналогично чекам ККТ, где НДС обязательно должен быть выделен. Судебные органы вступают в полемику с контролирующими и рядом своих решений отменяют это требование, указывая, что может быть принят к вычету и не выделенный отдельной строчкой в документе НДС (например, в квитанции). Такое решение озвучил, например ФАС МО (№КА-А40/6657-11 от 26/07/11 года), это не единственный судебный случай.
Видео:Пошаговый алгоритм проверки НДС.Скачать
Когда НДС можно учесть в расходах
Ранее мы говорили, что НДС в расходах фирмы учесть нельзя. Существуют, однако, исключения из этого правила. В некоторых случаях предъявить к вычету НДС возможности нет, а списать на расходы возможно (по тексту ст. 170 НК РФ, п. 2,5, ст. 169-3(1), писем Минфина №03-07-07/72 от 02/11/10, 03-07-08/195 от 01/10/09, 03-11-06/3/227 от 03/09/09 г.):
- Суммы НДС, фактически уплаченные в момент ввоза товаров на территорию РФ, если они будут использованы, в свою очередь, в производстве товаров, не облагаемых налогом. То же самое касается и работ, услуг.
- Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, если в дальнейшем они используются в производстве, реализации за пределами РФ.
- Фирма находится на спецрежиме, освобождена от уплаты налога. Здесь нужно иметь в виду, что счета-фактуры таким фирмам при покупке можно не выдавать, однако при условии, что между ими и продавцом заключено соглашение об этом.
- Приобретения будут использованы в операциях, не являющихся по НК РФ реализацией.
- В определенных НК РФ случаях НДС включают в затраты по прибыли банки, пенсионные фонды (негосударственные), страховые компании, клиринговые фирмы, участники фондового рынка, и др.
При формировании проводок корректным будет сначала выделить НДС, а затем отнести его на затраты.
Пример
Фирма приобрела сырье для производства товара на экспорт на сумму 240 000 рублей, в том числе НДС 20%
- Д10 К60 — 200 000 руб.
- Д19 К60 — 40 000 руб.
- Д10 К19 — 40 000 руб.
НДС полностью вошел в стоимость ТМЦ.
Внимание! НДС в затратах при УСНО «доходы минус расходы» отражается только после продажи актива, товара (ст. 346.16, 346.17, письмо Минфина №03-11-09/6275 от 17/02/14 года).
Видео:Как получить вычет по НДС на основании кассовых чеков. Бизнес и налоги.Скачать
Как списать не принятый к вычету НДС — проводки (2021)
Видео:«Объясняем на пальцах». Как вернуть уплаченный НДФЛСкачать
Списание не принятого к вычету НДС в бухучете
Для принятия НДС к вычету должен соблюдаться ряд условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ. К обязательным относится наличие корректно оформленных первичных документов, в т. ч. счета-фактуры. При отсутствии первички принять налог к вычету нельзя, а по истечении трехлетнего срока его нужно списать. Также необходимость в списании НДС может появиться в случае отказа в вычете налоговиками. Поводом может послужить:
- наличие недочетов в полученном от поставщика счете-фактуре;
- неотображение поставщиком реализации в книге продаж (налоговый разрыв). Как оформить пояснения в ФНС в случае налогового разрыва читайте здесь.
Безопасную долю вычетов по регионам вы можете узнать здесь
Рассмотрим алгоритм формирования проводок при списании не принятого к вычету НДС на примере:
Компания ООО «Гарант» приобрела услуги у ООО «Стелла» на сумму 12 тыс. руб. (в т. ч. НДС 2 000 руб.). Бухгалтер зафиксировал в учете следующие проводки:
- Дт 26 Кт 60 — 10 000,00 руб. — получена услуга от поставщика;
- Дт 19 Кт 60 — 2 000,00 руб. — зафиксирован входящий НДС;
- Дт 68 НДС Кт 19 — 2 000,00 руб. — входящий НДС предъявлен к вычету.
В ходе камеральной проверки был выявлен налоговый разрыв, т. к. поставщик ООО «Стелла» не отразил реализацию в книге продаж, и налоговая отказала в вычете. В бухгалтерском учете непринятый налог списывается в затраты предприятия. Бухгалтер ООО «Гарант» зафиксировал в учете следующие проводки:
- Дт 68 (НДС) Кт 19 — 2 000,00 руб. — сторно ;
- Дт 91 Кт 19 — 2 000,00 руб. — входящий НДС списан в расходы.
Итак, НДС не принят к вычету — куда списать его в налоговом учете (НУ)? Можно ли учесть такой налог в расходах по прибыли? Ответим в следующем разделе.
Как писать пояснения в налоговую по НДС мы рассказывали в статье
Видео:Оптимизация НДС схемы. Налоги - легитимная отчетность для ИФНССкачать
Куда списать непринятый НДС при подсчете налоговой прибыли
При подсчете налогооблагаемой прибыли непринятый НДС учитывать нельзя (п. 1 ст. 170 НК РФ). Включение такого налога в стоимость товаров или услуг налоговым законодательством также не предусмотрено (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, расходы образуются только в бухучете (БУ), и между НУ и БУ возникает постоянный налоговый расход (ПНР). Учет ПНР регламентирован ПБУ 18/02.
ПНР определяется как произведение не учитываемой в НУ суммы на ставку налога на прибыль и увеличивает сумму налога на прибыль к уплате. В БУ ПНР учитывается на отдельном субсчете счета 99.
ПНР бухгалтер ООО «Гарант» отобразил на субсчете 99.2, а в учете зафиксировал следующие проводки:
- Дт 99.2 Кт 68 субсчета «Налог на прибыль» — 400,00 руб. (2 000,00 руб. × 20%).
С 2020 года ПНР в БУ можно не отражать вообще. При таком способе учета налог на прибыль начисляется в БУ по данным налогового учета, а ПНР определяется расчетным путем и раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Если НДС не принят к вычету, его следует списать в затраты на счет 91. В налоговом учете такой налог не признается расходами в целях исчисления налогооблагаемой прибыли, и между налоговым и бухучетом образуются постоянные налоговые обязательства.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».
Видео:Как отмыть НДС? Какие последствия, если не платить налог на добавленную стоимость? Бизнес и налоги.Скачать
Порядок списания НДС на расходы (проводки)
Видео:НДС не разрешенный к зачётуСкачать
Когда разрешается списать НДС на расходы
В общем случае согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы входящего НДС (того, который уплачивается вами при приобретении товаров, работ, услуг, прав или проведении импортных операций) не входят в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (или НДФЛ). Однако это не касается ситуаций, перечисленных в пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ. НДС на затраты можно отнести, если:
- приобретенные товары или услуги планируется использовать в необлагаемых НДС операциях (подтверждение данной позиции — в письмах Минфина РФ от 02.11.2010 № 03-07-07/72 и 13.04.2009 № 03-03-06/1/236);
- местом их реализации является не Россия (письмо Минфина РФ от 01.10.2009 № 03-07-08/195);
- вы как налогоплательщик освобождены от уплаты НДС или не являетесь плательщиком этого налога в связи с применением налоговых спецрежимов (письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296 и от 03.09.2009 № 03-11-06/3/227);
- приобретенные ТМЦ, услуги или права будут использоваться в не признаваемых реализацией операциях;
- активы были приобретены банками, НПФ, страховщиками, клиринговыми компаниями, организаторами торговли, профессиональными участниками фондового рынка и подобными им организациями (в строго установленных случаях).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На расходы можно списать не только входящий НДС, но и налог, исчисленный к уплате, если вы уплатили его за свой счет, без предъявления покупателю или списываете дебиторскую задолженность по отгруженным, но не оплаченным товарам.
Как учитывать НДС в расходах в бухгалтерском и налоговом учете, а также при подсчете налогооблагаемой прибыли, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению бесплатно.
Видео:Спорные вычеты по НДС: как избежать ошибокСкачать
Пример списания НДС на расходы: проводки
В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию: российский НИИ для выполнения исследовательских работ приобретает материалы, причем их оплата производится из средств федерального бюджета.
Поскольку согласно подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ такая операция освобождается от уплаты НДС, входной налог в данном случае к вычету не принимают, а включают в стоимость материалов.
В проводках эта операция будет выглядеть так:
- Дебет 10 кредит 60 (приобретены материалы).
- Дебет 19 кредит 60 (отражен входной НДС по приобретенным материалам).
- Дебет 10 кредит 19 (входной НДС включен в стоимость приобретенных материалов).
Видео:Монтаж КОМФОРТА ГРАНТЫ в НУЛЕВОЙ комплектации ⚠️+ ВРУЧЕНИЕСкачать
Варианты списания НДС на расходы
Момент списания НДС в себестоимость для различных налоговых режимов неодинаков. Рассмотрим основные случаи.
- Налогоплательщики, применяющие ЕНВД (до 01.01.2021), сумму НДС включают в стоимость товара или материалов по мере их оприходования.
- Налогоплательщики, работающие на УСН «доходы», вправе учесть НДС в расходах в момент времени по собственному усмотрению — порядок налогообложения при этом не изменится. Ведь расходы не влияют на объект налогообложения — доходы.
- Для упрощенцев, применяющих УСН «доходы минус расходы», НДС по приобретенным активам можно учесть только после их реализации.
Ну и конечно, нельзя никогда забывать о том, что для списания НДС на расходы необходимо наличие подтверждающих документов.
О том, как НДС отразится в книге учета доходов и расходов, читайте в статье «Как учитывать входной НДС при УСН?».
Далее рассмотрим несколько практических ситуаций и соответствующие им правила списания НДС.
Видео:Списание с лицевых счетов суммы превышения НДС при снятии с НДС.Скачать
Списание НДС на затраты при УСН
По мнению чиновников, списать НДС на расходы упрощенцы могут только после реализации приобретенного актива (письма Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275 и от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128).
Обоснованием данной позиции служит то, что согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налоговой базы следует учитывать расходы по оплате стоимости ТМЦ, приобретенных для последующей продажи (с уменьшением их на суммы НДС).
В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов фирм, находящихся на УСН, принимаются по фактически уплаченным суммам.
Согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ упрощенцы, использующие схему «доходы минус расходы», уменьшают свои доходы на расходы в сумме НДС по оплаченным ТМЦ и услугам.
По правилам, установленным подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы по оплате стоимости ТМЦ, приобретаемых для последующей реализации, учитывают в налоговой базе по мере их реализации.
Подводя итог вышеизложенному, чиновники констатируют, что НДС по приобретенным товарам при УСН можно учесть только после их продажи.
Можно ли упрощенцам принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Видео:Суть НДС. Всё, что нужно знать предпринимателюСкачать
Необходим ли упрощенцам счет-фактура для списания НДС в расходы?
С 01.10.2014 продавцам разрешено не выписывать счета-фактуры покупателям-упрощенцам. Однако для этого необходимо подписать специальное соглашение о том, что счета-фактуры оформляться не будут (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Об этом же свидетельствуют и письма Минфина (в частности, от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).
При этом такое соглашение может быть оформлено в электронном виде.
Если же подобного соглашения нет, то вопрос о наличии счета-фактуры решается неоднозначно, и мнения чиновников разделяются.
Так, в письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 № 18-11/3/56398@ сообщается, что для отнесения НДС в расходы счет-фактура необходим (наряду с подтверждающими документами по оплате, актами, накладными). Более того, письмо Минфина РФ от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 констатирует, что счет-фактура должен не просто быть в наличии, но и обязательно — правильно заполнен.
Однако ранее в письме того же ведомства от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 утверждалось, что документ, подтверждающий расходы по уплате НДС для упрощенцев — это платежное поручение.
Что касается судов, то они считают, что в данном случае подойдут не только счета-фактуры, но и другая первичка (пример — постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2005 № А31-8435/19). Да и сами налоговики в своих более поздних письмах признавали, что для учета в расходах сумм уплаченного НДС достаточно будет платежек и накладных (письмо УФНС России по Москве от 19.07.2011 № 16-15/071052@).
И все же, поскольку сегодня закон официально разрешает счета-фактуры упрощенцам не выставлять, целесообразнее составить соглашение о неоформлении этих документов. Времени это займет немного, но зато в дальнейшем не придется гадать, как в очередной раз посчитают чиновники и судьи.
Видео:Восстановление НДС в случаях, не предусмотренных НК РФСкачать
Итоги
Из общего правила о невозможности включения НДС в расходы НК РФ делает несколько исключений, к числу которых относится дальнейшее использование приобретаемого в не подлежащих обложению НДС операциях. В частности, в расходы НДС можно включать при применении спецрежимов. С рядом особенностей при спецрежимах определяется момент включения в расходы.
🎬 Видео
Сложные вопросы исчисления НДС, налога на прибыль и НДФЛСкачать
Раздельный учет НДС.Скачать
Корректировка стоимости облагаемой поставки и НДС, подлежащего к зачетуСкачать
Вебинар «Восстановление НДС при использовании основных средств в необлагаемых операциях»Скачать
Как уменьшить НДС к уплате, исправив ошибки в 1С: БухгалтерииСкачать
Отражаем реализацию товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДССкачать