Удержание неустойки из суммы подлежащей уплате по договору поставки проводки бюджет (4 видео)

Удержание неустойки из суммы подлежащей уплате по договору поставки проводки бюджет

Дата публикации 29.12.2020

Бюджетное учреждение заключило договор на ремонт дорожного покрытия. На эти цели из бюджета выделена субсидия по КФО 5. Сумма по договору составляет 1 411 767 ,82 руб. За нарушение срока исполнения по договору было предъявлено требование об оплате неустойки в размере 7800,02 руб. Окончательный расчет с исполнителем произведен за минусом неустойки по КФО 5 на сумму 1 403 967,80 руб. Неустойка перечислена с КФО 5 на КФО 2. Какими проводками отразить операции в бухгалтерском учете?

В случае возникновения у бюджетного учреждения права требований по уплате штрафных санкций (неустойки, пеней, возмещение ущерба) по договору, источником финансового обеспечения которого являлась субсидия на иные цели, эти средства признаются собственными доходами учреждения. Они отражаются в бухгалтерском учете по КФО 2 (письма Минфина России от 26.09.2013 № 02-15-11/39907, от 17.04.2013 № 02-06-10/13003).

Доходы учреждения в виде неустойки относятся на подстатью 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» КОСГУ (п. 9.4.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).

Для учета расчетов по суммам принудительного изъятия (задолженности по неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг) предназначен счет 209 41 (пп. 220, 221 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н).

Сумма по договору была оплачена за счет субсидии на иные цели, а неустойка поступает по КФО 2. Поэтому операции по взаимозачету отражаются с применением счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» (п. 281 Инструкции № 157н).

В соответствии с инструкцией, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н), операция отражается следующими корреспонденциями счетов:

Дебет КДБ 2 209 41 56Х Кредит КДБ 2 401 10 141 — начислены доходы в размере неустойки 7800,02 руб. (п. 109 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ 5 302 25 83Х Кредит КИФ 5 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 225) — оплачена задолженность поставщику за минусом неустойки, всего 1 403 967,80 руб. (п. 73 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ 5 302 25 83Х Кредит КРБ 5 304 06 73Х — зачет встречного требования на сумму неустойки 7 800,02 руб. (п. 146 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 2 304 06 83Х Кредит КДБ 2 209 41 66Х — уменьшены расчеты с контрагентом прекращением встречного требования зачетом на сумму неустойки 7800,02 руб. (п. 147 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ 5 304 06 832 Кредит КРБ 5 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 225) — перечисление удержанной неустойки на лицевой счет по КФО 2 в сумме 7800,02 руб. (п. 73 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ 2 201 11 510 Кредит КРБ 2 304 06 732, увеличение забалансового счета 17 (КОСГУ 141) — увеличение остатка на лицевом счете на сумму неустойки 7800,02 руб. (п. 72 Инструкции № 174н).

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
ваш e-mail не передается третьим лицам;

Видео:Взыскание неустойки по договоруСкачать

Отражение неустойки в учете учреждения

В учете учреждений неустойка относится к суммам принудительного изъятия (КОСГУ 140 «Суммы принудительного изъятия»).

Начисление неустойки отражается в учете записью:

Дебет счета 0 20940 560 «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»

Кредит счета 0 40110 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия».

Для своевременного и правильного отражения в учете начисленных неустоек, пени, штрафов у бухгалтера, производящего начисление, должен быть документ, в котором указаны все необходимые реквизиты, позволяющие идентифицировать поставщика, подрядчика, допустившего просрочку, сумма претензий и дата их начисления. Кроме того, если просрочка со стороны поставщика продолжается, неустойка должна начисляться неоднократно. Соответственно, каждый факт предъявления поставщику претензий должен отражаться документально и документ должен передаваться в бухгалтерию.

Документом-основанием может служить сама претензия, направляемая поставщику, так как в ней содержатся сведения о дате и сумме предъявленных к уплате санкций. Также документом-основанием может служить приказ руководителя учреждения.

Обратите внимание! В случае возникновения у бюджетного учреждения права на предъявление санкций (неустойки, пеней, возмещения ущерба) исполнителю договора, заключенного на нужды учреждения в рамках осуществления им как получателем субсидии деятельности, указанные средства признаются собственными доходами учреждения и подлежат отражению в рамках приносящей доход деятельности(письмо Минфина России от 09.10.2012 N 02-04-12/4178).

Поступление неустойки отражается так:

Дебет счета 0 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»,

или Дебет счета 0 20121 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации),

или Дебет счета 1 21002 140 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет сумм принудительного изъятия»

Кредит счета 0 20940 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия».

Одновременно — увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» (для бюджетных и автономных учреждений)

поступила неустойка на счет учреждения.

Если неустойку получило бюджетное или автономное учреждение, оно поступает в распоряжение учреждения. Однако потратить эту сумму можно будет только с учетом требований законодательства о закупках.

Взыскание неустойки указанными учреждениями может осуществляться путем удержания из причитающейся поставщику суммы задолженности:

Дебет счета 2 30200 000 «Расчеты по принятым обязательствам»

Кредит счета 2 20940 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»

отражен зачет неустойки в счет обязательств учреждения перед поставщиком (подрядчиком) по контракту.

Если неустойка получена казенным учреждением, оно обязано перечислить его в доход бюджета. Это отражается в учете так:

Дебет счета 1 30404 140 «Внутриведомственные расчеты по доходам по суммам принудительного изъятия»

Кредит счета 1 30305 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

начислена задолженность учреждения перед бюджетом на сумму неустойки;

Дебет счета 1 30305 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Кредит счета 1 20490 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»

зачислен доход от неустойки в бюджет.

Если поставщик документально подтвердит свою невиновность, в учете должно быть отражено уменьшение начисленной неустойки, пени, штрафов. Нередко уменьшение неустойки в учете осуществляется на основании судебного решения.

В случае когда денежные взыскания подлежат уменьшению в соответствии с законодательством РФ, суммы недополученных доходов признаются выпадающими доходами учреждения. Это отражается в учете записью:

Дебет счета 0 40110 174 «Выпадающие доходы»

Кредит счета 0 20940 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»

Все расчеты по начислению и уменьшению неустойки, пени, штрафов должны отражаться в сверках с поставщиками и подрядчиками.

Согласно п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационным доходом, облагаемым налогом на прибыль, является сумма штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Таким образом, в момент предъявления неустойки поставщику или подрядчику и отражения ее в учете налоговой базы еще нет, а в случае, если должник признал неустойку (подписал акт сверки, написал гарантийное письмо, уплатил часть задолженности), необходимо начислить налог на прибыль:

Дебет счета 0 40110 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»

Кредит счета 0 30303 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»

начислен налог на прибыль с сумм неустойки в бюджетном или автономном учреждении.

Если неустойка впоследствии была уменьшена или списана, учреждение вправе скорректировать налоговую базу в общем порядке, то есть путем внесения изменений в налоговую декларацию того налогового периода, когда неустойка была начислена.

У казенного учреждения облагаемого дохода от неустойки не возникает. Средства в виде неустойки за просрочку исполнения подрядчиком обязательства, предусмотренного государственным (муниципальным) контрактом, признаются доходами Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования и не учитываются в составе налогооблагаемых доходов, поскольку публично-правовые образования не признаются плательщиками налога на прибыль организаций на основании статьи 246 НК РФ. Соответствующее разъяснение приведено в письмеМинфина России от 27.02.2013 N 03-03-06/4/5745.

Видео:Неустойка/Взыскание неустойки/Пеня за просрочкуСкачать

Как отразить поступившие в бюджет доходы от уплаты неустойки?

Автор: Алексеева М., эксперт журнала

Поставщик нарушил сроки поставки оборудования казенному учреждению, предусмотренные госконтрактом. В связи с этим ему было предъявлено требование об уплате неустойки (пени) в размере 1 200 руб. Сумма доход от неустойки была перечислена в добровольном порядке напрямую в доход бюджета. Как отражаются такие операции у казенного учреждения (администратора по начислению и учету платежей в бюджет)?

Согласно ч. 4 ст. 34 Федерального закона № 44‑ФЗ в контракт включается обязательное условие об ответственности поставщика за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, предусмотренного контрактом. В случае просрочки исполнения поставщиком обязательств, установленных контрактом, а также в иных случаях их неисполнения или ненадлежащего исполнения заказчик направляет поставщику требование об уплате пеней (ч. 6 ст. 34 указанного закона).

Пени начисляются за каждый день просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, предусмотренного контрактом, в размере 1/300‑й действующей на дату уплаты пени ставки рефинансирования ЦБ РФ от цены контракта, уменьшенной на сумму, пропорциональную объему обязательств, определенных контрактом и фактически исполненных поставщиком (подрядчиком, исполнителем) (ч. 7 ст. 34 Федерального закона № 44‑ФЗ, п. 10 Правил № 1042).

В соответствии со ст. 41 БК РФ средства от применения мер гражданско-правовой ответственности (в том числе суммы неустойки) относятся к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы РФ. Платежи, являющиеся источниками формирования доходов этих бюджетов, зачисляются на счета ОФК для их распределения на основании установленных нормативов между бюджетами бюджетной системы РФ (п. 1 ст. 40 БК РФ). Таким образом, сумма неустойки, предъявленная поставщику казенным учреждением, подлежит зачислению в бюджет.

В силу порядка применения КОСГУ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н, доходы в виде неустойки относятся на подстатью 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» КОСГУ. Они отражаются в бюджетном учете на дату, когда плательщику предъявлено требование об уплате доход от неустойки, в сумме, указанной в подтверждающих документах (п. 34, 35 СГС «Доходы).

В бюджетном учете согласно Инструкции № 162н необходимо сформировать следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена сумма неустойки, подлежащая перечислению поставщиком согласно условиям госконтракта