Вопросы подлежащие проверки при проведении ревизии (6 видео)

Раздел 2. Ревизия

Содержание

Тема 2. Организация ревизии
Оглавление
2.1. Подготовка и планирование проведения ревизии
2.2. Основные этапы ревизии, последовательность работы, документирование
2.3. Выводы и предложения по материалам ревизии
Выводы
Когда и на каких объектах используются проверочные листы?
Когда и на каких объектах используются проверочные листы?
📸 Видео

Видео:Контроль и ревизияСкачать

Тема 2. Организация ревизии

Цель – изучение организации ревизионного процесса.

Задачи:

изучить процесс подготовки и планирования ревизии;
изучить основные этапы ревизии, последовательность работы, их документирование;
рассмотреть выводы и предложения по материалам ревизии.

2.1. Подготовка и планирование проведения ревизии

Для проведения качественных ревизий и проверок силами вышестоящих организаций, органов государственного контроля, аудиторских организаций необходимо провести подготовительные работы. Продолжительность этих работ зависит от многих факторов, и прежде всего, от производственной мощности организации, численности работающих, объема учетных работ, формы собственности и источника финансирования деятельности организации.

Каждый метод контроля (ревизия, аудит, налоговая проверка и пр.) имеет свои особенности подготовки по времени и характеру.

Подготовительный период в системе экономического контроля зависит от ряда условий: вида контроля (ведомственный, государственный, вневедомственный и т. п.), от отношения к объекту контроля (внутренний, внешний), от организации осуществления контроля.

При систематической проверке одной и той же контролирующей организации в течение лет подряд одной и той же организацией подготовительный период будет небольшим, и во многом он будет зависеть также от квалификации контролеров-ревизоров или аудиторов.

При проведении ведомственной комплексной ревизии или проверки по одному вопросу с привлечением специалистов различных служб подготовительный период может возрасти за счет более широкой подготовки. К этой работе привлекают работников различных заинтересованных служб и, прежде всего — работников производственного и технического отделов. Необходимо провести проверку технического уровня выпускаемой продукции и ее конкурентоспособности на рынке, определить эффективность технологического процесса и технический уровень производственного оборудования.

Предварительная подготовка включает в себя ряд методических и организационных вопросов.

Методическая часть подготовки включает в себя изучение практического опыта ревизующего органа по аналогичным программам проверки. Также следует внимательно изучить материалы предыдущих ревизий данной организации. По этим материалам необходимо определить основные вопросы, поднятые ревизией, а также характер и формы вскрытых недочетов и нарушений, что поможет ревизорам обнаружить аналогичные недочеты и нарушения при осуществлении текущей ревизии.

Для участников ревизии подбираются систематизированный перечень действующих законодательных нормативных актов, нормы естественной убыли и выхода продукции, необходимые инструктивные материалы.

В организационной части подготовки составляется список необходимой оргтехники, пломбиров, печатей и др. Разрабатываются макеты объяснительных записок, заявлений, запросов, журналов регистрации вопросов и ответов и входящих и исходящих документов. Если в программе не были предусмотрены бланки документального оформления ревизии, то они разрабатываются во время подготовки ревизии.

Затем подбираются участники ревизии. Обычно в случае комплексной ревизии это специалисты по технологии производства, планированию, сбыту, снабжению, финансам, учету и т. д. Правильную расстановку сил на месте, слежение за полнотой и качеством проверки, оказание участникам ревизии практической помощи в работе, руководство оформлением материалов ревизии осуществляет руководитель ревизии.

Планирование численности контролеров-ревизоров в контролирующей организации должно осуществляться на основе научно обоснованных нормативов времени по проверке отдельных разделов бухгалтерского учета и отчетности. Эти нормативы времени должны учитывать сложность проверки отдельных разделов бухгалтерского учета, специфические и отраслевые особенности организации, объем информации в первичных документах.

При планировании численности работников контрольной организации, занятых в ревизионной проверке, необходимо принимать во внимание такие условия, как плановый период, характер проверки по сложности, цели и задачи ревизии или аудита.

Состав участников ревизии оформляется приказом по организации, которым устанавливается также срок ревизии. В приказе должна содержаться фраза об обязательном содействии всех работников организации проведению ревизии

Подготовка ревизоров завершается инструктивным совещанием, которое проводит руководитель ревизии. Руководитель дает ревизорам ряд практических советов, дает установки на основные вопросы, которые следует решить в ходе проверки, отвечает на вопросы ревизоров. Если в ходе совещание выясняется, что участники ревизии плохо знают необходимые нормативные материалы, недостаточно глубоко изучили деятельность намеченного к ревизии объекта, нужно отложить ревизию.

Участникам ревизии следует помнить о том, что ревизор — ответственный представитель ревизующего органа. Его права и обязанности должны быть прописаны в должностных инструкциях. Если ревизию проводит аудиторская фирма, то права и обязанности определяются договором.

Права ревизора. В соответствии с Положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 2.04.1981 г. № 325 и Типовой инструкцией Министерства Финансов СССР от 14.09.1978 г. № 85 «О порядке проведения комплексных ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности производственных объединений, предприятий и хозяйственных организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом министерств и ведомств», ревизор имеет право:

проверять в ревизуемой организации денежные, бухгалтерские и другие первичные документы, наличие денег, ценностей и ценных бумаг у кассира и подотчетных лиц, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую отчетность, сметы, планы и другие необходимые документы по производственной и финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации;
требовать от должностных лиц проверяемой организации все необходимые документы, справки, расчеты, заверенные копии отдельных документов для приобщения их к акту ревизии, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизии;
осматривать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения, строения, места хранения оборудования и т. п.;
проводить контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных работ и незавершенного строительного производства; проверять качество выполненных строительно-монтажных работ и выпускаемой промышленной продукции, соблюдение норм расхода и правильность списания сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.;
привлекать, по согласованию с администрацией, работников ревизуемой организации к выполнению работ и заданий по ревизии;
обращаться с запросами к другим организациям и лицам, не состоящим в штате организации, по вопросам ревизии; знакомиться с подлинными документами, находящимися в банковских учреждениях и других организациях, связанных с деятельностью ревизуемой организации;
производить с ведома следственных органов, а при крайней необходимости самостоятельно изъятие подлинных документов, вызывающих сомнение или подтверждающих выявляемые факты подделок, подлогов и других злоупотреблений;
при выявлении хищений, подлогов и других видов злоупотреблений денежными средствами, имущественными, товарно-материальными и другими ценностями с разрешения руководителя, назначившего ревизию, передавать на месте материалы ревизии следственным органам для расследования и привлечения к ответственности лиц, допустивших эти злоупотребления;
пользоваться всеми видами связи для взаимодействия по делам ревизии с вышестоящей организацией и другими организациями;
проверять и рассматривать жалобы и заявления по вопросам ревизии;
обжаловать решения, принятые по акту ревизии.

Обязанности ревизора. Проводящий ревизию специалист обязан:

поставить в известность об этом руководителя ревизуемой организации, сообщить о задачах ревизии, в ходе ревизии информировать его об отдельных выявленных недостатках и нарушениях для принятия мер к их устранению в период проведения ревизии;
проверять законность финансово-хозяйственных операций, совершенных ревизуемой организацией, обеспечение, сохранность собственности, соблюдение сметно-финансовой и штатной дисциплины, постановку бухгалтерского учета и достоверность отчетности, качество первичных документов, правильность бухгалтерских записей и материального учета складского хозяйства; проверять фактическое наличие имущества и его соответствие учетным данным; выявлять случаи бесхозяйственности, расточительности, хищений, растрат, недостач, незаконного и непроизводительного расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, а также другие нарушения;
точно и объективно освещать в акте ревизии все выявленные факты недостатков, злоупотреблений и хищений, неправильного составления или умышленного искажения бухгалтерской и другой отчетности, нарушения сметно-финансовой и штатной дисциплины, излишеств в расходовании средств и всякого рода бесхозяйственных потерь с указанием виновных лиц и размеров причиненного ущерба; обязательно подтверждать все обнаруженные факты документами или ссылками на них, а также требовать объяснения от виновных лиц;
получать от руководителя и главного бухгалтера ревизуемой организации соответствующие объяснения одновременно с подписанием акта; обсуждать результаты ревизии на широком совещании работников ревизуемой организации;
проверять полномочия должностных лиц и законность и целесообразность (эффективность) их действий;
соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной в ходе ревизии;
ставить вопросы привлекаемым экспертам в письменной форме;
следить за безопасностью и в случае возникновения опасности немедленно покинуть ревизуемый объект.

оказывать давление на сотрудников ревизуемой организации;
употреблять обвинительные суждения;
угрожать наказанием;
давать оценку должностным лицам;
высказывать предположения;
поддаваться на провокации;
участвовать в увеселительных мероприятиях (например, праздновании дней рождения сотрудников организации);
допускать неделовые отношения;
прикасаться к проверяемым материальным ценностям;
привлекать на роль экспертов специалистов ревизуемой организации.

Следующим шагом в процессе подготовки является непосредственное знакомство с объектом ревизии.

Для успеха ревизии немаловажное значение имеет ознакомление со структурой управления организацией, данные о которой могут содержаться в приказах по основной деятельности или в документах совета директоров. В ходе предварительного знакомства ревизионная комиссия должна уяснить систему документооборота проверяемой организации, ознакомиться с номенклатурой дел, отраслевыми особенностями, условиями производства, квалификацией учетного персонала, приказами о создании инвентаризационных комиссий и т. д. Следует пройти по цехам, складским помещениям, посетить службы и отделы, ознакомиться со структурой бухгалтерской службы предприятия, выяснить, какие на предприятии созданы контролирующие службы (например, отдел внутреннего аудита).

Для контроля за деятельностью подведомственных предприятий со стороны вышестоящих органов, а также для вневедомственного контроля необходимо проводить планирование. Каждая контролирующая организация строит свою работу на предстоящий год на основе текущего и перспективного плана ревизионной и аудиторской деятельности.

Планирование – это разработка контролирующим органом общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения контроля, в том числе разработка программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления контрольных процедур, необходимых для осуществления поставленных задач.

Планирование контрольной деятельности осуществляется на всех уровнях контроля, начиная со службы внутреннего аудита и контроля внутри организации, заканчивая системой контроля Счетной палаты РФ, Министерства финансов РФ и др.

Планирование экономического контроля осуществляется с целью определения на предстоящий период перечня и условий осуществления ревизии соответствующим контрольно-ревизионным органом.

Планирование контрольно-ревизионной работы включает в себя составление перспективных и текущих планов, которые различаются продолжительностью планируемого периода.

Перспективные планы составляются на три, пять и более лет и включают в себя различные мероприятия по совершенствованию, подготовке и повышению квалификации кадров ревизоров-контролеров. Эффективность перспективного планирования контрольно-ревизионного аппарата выражается в более целенаправленном и рациональном использовании труда контрольно-ревизионных работников. В перспективном плане намечаются меры по внедрению новых форм и методов экономического контроля, совершенствованию действующих и разработке новых нормативных актов.

Текущие планы ревизионной работы контролирующей организации составляются на предстоящий год (квартал). Как правило, эти планы отличаются большей детализацией и включают перечень работ по контролю за производственно-финансовой деятельностью организации (ревизии, проверки, обследования, аудиторские проверки) и конкретные мероприятия по повышению квалификации контролеров-ревизоров. Годовой план контрольно-ревизионных работ составляется в поквартальном разрезе с точным указанием срока, даты начала ревизии, состава бригады контролеров-ревизоров.

К годовому плану прилагаются сведения о предыдущих ревизиях, аудиторских и других проверках с указанием, за какой период они проводились, графики отпусков работников. Годовые планы визирует руководитель контрольно-ревизионной службы и утверждает руководитель соответствующей организации. При возникновении изменений в перечне, порядке и сроках проведения плановых мероприятий оформляется дополнение к годовому плану и утверждается в том же порядке, что и сам план.

На основе годовых и квартальных планов каждый работник контрольно-ревизионной службы самостоятельно разрабатывает свой индивидуальный план работы на предстоящий квартал или год. В плане подробно указываются виды работ, подлежащих выполнению, сроки и фамилии составителей. Все индивидуальные планы подписывают соответствующие исполнители и утверждает руководитель контрольно-ревизионного органа.

Планирование контрольного мероприятия должно проводиться в соответствии с общими принципами организации контроля, а также в соответствии со следующими частными принципами:

комплексности планирования;
непрерывности планирования;
оптимальности планирования;
действенности планирования;
конкретности плановых заданий;
реальности планирования;
гибкости и мобильности планирования.

Принцип комплексности планирования контроля предполагает обеспечение взаимной увязки и согласованности всех этапов планирования — от предварительного исследования до заключительного акта ревизии.

Принцип непрерывности предусматривает постановку сопряженных задач группе контролеров и увязку этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании проверки на длительный период времени, например в случае проверки крупных холдингов, контролирующему органу следует своевременно корректировать программы контрольных мероприятий с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта (создание или ликвидация дочерних компаний и т. п.), а также промежуточных результатов проверок (например, выявление аффилированных лиц, о которых не было известно на предварительной стадии контроля).

Принцип оптимальности предполагает обеспечение вариантности планирования для возможности выбора оптимального варианта программы контроля на основании критериев, определенных законом или контролирующим органом.

Принцип действенности требует наличия в плане точных указаний исполнителей и сроков. Такой план позволяет контролировать эффективность ревизионных мероприятий.

Принцип конкретности плановых заданий предусматривает конкретизацию вопросов программы, подлежащих проверке, до такой степени, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей. Например, раздел программы по проверке условий хранения готовой продукции может быть отражен следующим образом:

Проверить обеспеченность организации складскими помещениями и их состояние.
Выявить нарушения в движении первичных документов и заполнении регистров бухгалтерского учета.
Проверить соблюдение установленного порядка складирования готовой продукции.
Выявить факты порчи готовой продукции на складах.
Выявить факты хранения готовой продукции вне складов.
Выявить факты хранения неучтенной продукции.

Принцип реальности предполагает проверку плана с точки зрения реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов и рассмотрение варианта привлечения к ревизии дополнительных ресурсов. Например, нельзя провести инвентаризацию крупного склада без привлечения рабочих, участвующих в перемещении ценностей в процессе проверки.

Принцип гибкости и мобильности предусматривает совершенствование, дополнение и уточнение плана в ходе ревизии. Если бы план, составленный в начале ревизии, оставался неизменным и не корректировался по мере выявления фактов нарушений и злоупотреблений, ревизия не могла бы быть успешной. Иногда план, даже тщательно продуманный, приходится перестраивать после проверки отдельных фактов. Внесение в план изменений должно быть обосновано и обусловлено конкретными фактами. Выявление каких-либо фактов может вызвать необходимость проверки новых обстоятельств, не предусмотренных ранее ни программой, ни рабочим планом, более углубленного рассмотрения ранее изученных вопросов. План корректируется до тех пор, пока по каждому выявленному факту не будут собраны материалы, дающие правильное представление об изучаемых явлениях

Планирование ревизии осуществляется поэтапно. Два основных этапа — это разработка программы и плана ревизии. Получив задание, ревизоры разрабатывают программу ревизии.

Заказчиками ревизии могут быть:

администрация организации;
собственник организации;
государственные органы.

Программа ревизии содержит следующие разделы:

цель ревизии;
вопросы, подлежащие проверке;
средства и условия, необходимые для проведения ревизии;
сроки и место исполнения;
состав участников ревизии;
формы документального оформления ревизии.

Программа ревизии разрабатывается на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующим органом. Программу утверждает начальник ревизующего органа или заказчик.

В разделе «Цель ревизии» формулируются главные задачи ревизии, например: анализ финансового состояния акционерного общества; влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность акционерного общества и расчеты с бюджетом; проверка законности и эффективности использования внеоборотных активов. Перечисляются объекты ревизии, например: акционерное общество, его дочерние предприятия и филиалы. Часто в данном разделе приводится перечень структурных подразделений организации.

В разделе «Вопросы, подлежащие проверке» перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации, например, внеоборотные активы: основные средства; капитальные вложения; ценные бумаги; вложения в уставный капитал; оборудование к установке.

В разделе «Средства и условия, необходимые для проведения ревизии» содержится перечень оргтехники, средств связи и доставки, условия проживания, время работы и др.

В разделе «Сроки и место исполнения» указываются время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.

В разделе «Состав участников ревизии» дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен список лиц, имеющих допуск к конфиденциальной информации.

В разделе «Формы документального оформления ревизии» приводятся образцы подписей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.

Полная, правильно составленная программа ревизии концентрирует внимание ревизующего на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, то есть помогает ревизующему детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельности организации, – при больших затратах времени ревизия может не дать должных результатов.

На основе программы создается план ревизии, который привязан к специфике конкретной организации, структуре ее управления, географическому расположению имущества, графику работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.

Видео:Ревизионная проверка в ТСЖ_ТСН.Скачать

2.2. Основные этапы ревизии, последовательность работы, документирование

Эффективность любой ревизии, проверки во многом зависит от организации работы ревизоров-контролеров, последовательности этапов ревизии и их содержания, уровня профессионализма и правильности применения методологии проверки. Каждая ревизия, проверка ограничена во времени, а потому ревизорам-контролерам важно четко определить объекты проверки, спланировать свои действия и методологические приемы ревизии, оформить результаты работы.

Практический опыт многих контрольно-ревизионных организаций различного отраслевого подчинения и анализ их работы позволяют сделать определенный вывод о порядке и этапах проведения ревизии и проверок.

Этапы ревизии организации делятся на начальный, или подготовительный, плановый, выполнения технологических процедур ревизии, оформление результатов ревизии.

Начальным этапом внешнего экономического контроля является установление делового контакта, что проявляется в процессе представления руководителю проверяемой организации группы ревизоров-контролеров и приказа, распоряжения о проведении ревизии или проверки. На этом этапе проверяющие знакомятся с главными специалистами и другими руководящими работниками, которым сообщают цели и задачи предстоящей ревизии и предлагают вносить предложения по вопросам проверки.

Этап ознакомления заключается в широкой огласке проводимой в организации ревизии и контрольных действий. Не следует избегать на этом этапе помощи общественных организаций и отдельных членов трудового коллектива.

Общее ознакомление с организацией, проверяемой ревизионной группой или ревизором, состоит в изучении на месте делопроизводства, документооборота, размещения аппарата управления организации и ее внутрихозяйственных подразделений, мест хранения денежных средств, машин, оборудования, товарно-материальных ценностей. При общем ознакомлении с проверяемой организацией ревизионная группа или ревизор получает полное представление об объеме предстоящих контрольно-ревизионных работ и может внести уточнения в план проведения ревизии с точки зрения выполнения дополнительных процедур проверки и срока проведения.

Важным методическим приемом, используемым ревизионной группой, является контроль над инвентаризацией. Она может быть предусмотрена в плане ревизии, проверки или быть способом общего ознакомления с организацией. Для проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей руководитель организации издает приказ, распоряжение. Необходимо все контрольные инвентаризации проводить в самом начале ревизии, проверки.

В ходе проверки ревизор должен получить определенную информацию от работников бухгалтерии и третьих лиц, доказывающих правильность совершенных хозяйственных операций или ошибочных действий должностных лиц, и выразить мнение по предмету проверки. Доказательства ревизионной проверки — это документальные источники данных в виде документов бухгалтерского учета, а также заключения экспертов и других источников. Ревизоры на основе своего профессионального опыта и с учетом других факторов самостоятельно определяют объем информации, достаточный для формулирования своего мнения о составлении учета и отчетности.

Информация, получаемая ревизором, может быть трех видов: внутренняя информация состоит из информации, полученной от клиента в письменной или устной форме, внешняя информация, полученная от третьих лиц в письменной форме (в виде заявлений, жалоб и др.), и смешанная форма, которая получается от организаций и подтверждается третьими лицами. Источниками получения информации для ревизора-контролера являются первичные документы проверяемой организации и третьих лиц. Это, прежде всего, регистры бухгалтерского учета организации, результаты анализа его финансово-хозяйственной деятельности, сопоставление данных различных документов, результаты инвентаризации имущества и обязательств, бухгалтерская отчетность и устные показания сотрудников организации и третьих лиц.

Информация, полученная от сотрудников организации и третьих лиц, должна быть тщательно проверена и только после этого приобщена к доказательствам нарушения финансовой дисциплины.

Наиболее ценной считается информация, собранная ревизорами в результате самостоятельного изучения хозяйственных операций организации. Собранную информацию необходимо документировать, отразив ее в рабочих документах ревизора. Все документы, подготовленные ревизорами или полученные от третьих лиц и должностных лиц организации, должны в ходе проверки помогать эффективно проводить ревизию, правильно оценивать ее результаты.

Проведение ревизии и проверки в соответствии с планом — основной и самый главный этап всех контрольных действий и заключается он в проверке соблюдения закона, целесообразности использования бюджетных средств, эффективности ведения производственно-финансовой деятельности. На этом этапе используются все методы экономического контроля, в том числе приемы и способы документального контроля. Этот этап ревизии является самым трудоемким.

Для ускорения проведения проверки необходимо использовать соответствующее программно-методическое обеспечение по проведению ревизии и аудита.

Сам процесс последовательности осуществления ревизии и проверки определяется ее программой и руководителем ревизионной группы или ревизором, однако в методологическом отношении существует единый подход к ее проведению.

При обобщении и оформлении результатов проведенных контрольных операций важным этапом выступает определение размера материального ущерба, который оформляется отдельным актом. К отдельным актам, составленным по мотивированным требованиям правоохранительных органов, должны быть представлены объяснительные записки по фактам материального ущерба, нанесенного организации или государству, и принятию мер по его возмещению.

Все сведения, собранные ревизором и отраженные в рабочей документации, должны быть достаточно полными и подробными, изложены ясно и не должны допускать различных толкований тех или иных хозяйственных операций.

К рабочей документации относятся:

Программа ревизии.
Описания использованных контролерами процедур и их результатов.
Объяснения, пояснения и заявления сотрудников проверяемой организации.
Копии, в том числе фотокопии, документов проверяемой организации.
Описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета проверяемой организации.
Аналитические документы, подготовленные контролером.
Другие документы.

К описанию использованных контролерами процедур относятся материалы личных контрольных действий проверяющего: осмотр зданий и сооружений, обследование производства, порядка вывоза и ввоза ценностей на территорию предприятия, состояния ограждения по периметру, возможности проникновения на предприятие помимо пропускного пункта, изучение представленных первичных бухгалтерских документов, анализ результатов работы системы внутреннего финансового контроля.

Так, контрольные действия в виде осмотра производственных зданий, обследования технологического процесса и фиксирования при этом значительных многодневных запасов сырья на рабочих местах, отсутствия измерительных приборов, формальной передачи остатков материалов от смены к смене позволяют считать, что списание ценностей на производство продукции осуществляется отнюдь не по фактическому расходу. Это дает основания для проведения в обязательном порядке таких ревизионных действий, как инвентаризация, проверка нормативного хозяйства и ряда других, преследующих уже такие стратегические цели ревизии, как наличие условий и обстоятельств, способствующих необоснованному списанию сырья и материалов на производство изделий, выпуску неучтенной продукции с последующим присвоением полученной выручки и неуплатой причитающихся налогов в государственный бюджет.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию, определяются контролерами, исходя из:

Характера проводимой работы.
Характера и сложности деятельности проверяемой организации.
Состояния бухгалтерского учета проверяемой организации.
Надежности системы внутреннего контроля проверяемой организации.

Формы рабочей документации разрабатываются контролирующим органом самостоятельно, если законодательные акты Российской Федерации не предписывают такие формы.

Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Документы, входящие в состав рабочей документации, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;
наименование проверяемой организации;
период проверки;
дату контрольного мероприятия;
содержание документа;
личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку.

Невыполнение перечисленных условий оформления, организации и проведения процедур является грубым нарушением, может служить основанием аннулирования результатов работы ревизоров и причиной повторных процедур. Невыполнение формальных требований по оформлению процедур, как показывает практика, является основанием для отказа рассмотрения результатов ревизии в качестве доказательств в судебном или служебном расследовании.

Рабочие документы должны быть оформлены аккуратно.

В состав рабочей документации входят также акт ревизии, или итоговый документ, и надлежаще оформленные приложения к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т. п.)

Материалы ревизии представляются руководителю ревизионной группы в срок не позднее трех рабочих дней после подписания их в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководитель контрольно-ревизионного органа, либо уполномоченное им лицо делает отметку: «Материалы ревизии приняты», указывает дату и ставит подпись.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны представлять собой отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.

Изъятие рабочей документации у контролирующего органа может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации.

В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель контролирующего органа должен назначить служебное расследование, результаты которого оформляются соответствующим актом.

Видео:Кассовая дисциплина Проведение ревизии денежных средствСкачать

2.3. Выводы и предложения по материалам ревизии

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемом предприятии документов и материалов; результатов произведенных встречных проверок; проверок фактического совершения операций. По результатам ревизии осуществляется принятие мер к устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков. Результаты ревизии предаются гласности, о них информируются общественные организации ревизуемого предприятия. В необходимых случаях результаты ревизии выносятся на обсуждение в ходе производственных совещаний или собраний рабочих и служащих. Руководитель ревизионной группы в ходе проверки принимает меры к устранению выявленных недостатков и возмещению причиненного ущерба.

На основании материалов ревизии (акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему) руководитель ревизионной группы не позднее недельного срока после подписания акта ревизии разрабатывает и представляет руководителю, назначившему ревизию, проект приказа или письма с конкретными предложениями, направленными на устранение выявленных нарушений, принятие мер к возмещению причиненного ущерба, предотвращение злоупотреблений, устранение причин неудовлетворительной работы ревизуемого предприятия и улучшение его финансово-хозяйственной деятельности.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.

Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан не позднее, чем в срок по окончании ревизии, рассмотреть ее результаты и принять по ним необходимые меры, а также обеспечить надлежащий контроль исполнения принятых решений. Меры финансовой ответственности (штрафы) применяются за следующие правонарушения:

осуществление расчетов с другими предприятиями, учреждениями, организациями наличными денежными средствами сверх установленных предельных сумм;
неоприходование в кассу денежной наличности;
несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов.

На руководителей предприятий, допустивших указанные нарушения, также налагаются штрафы.

Формы реагирования контролирующих органов на выявленные в результате ревизии нарушения многообразны. Они включают в себя следующие полномочия:

пресечение выявленных нарушений;
устранение причиненного ими вреда;
восстановление установленного порядка и условий деятельности;
привлечение нарушителей к ответственности – дисциплинарной, административной, гражданско-правовой, уголовно-правовой;
устранение причин и обстоятельств, способствующих нарушениям.

Кроме того, руководитель контрольно-ревизионного органа передает материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета в установленном порядке в органы федерального казначейства для организации работы по реализации этих материалов.

Реализация таких полномочий предусматривается в форме представлений и предписаний, ограничений и запретов нарушителю по поводу определенных действий или видов деятельности (в том числе, временных запретов в виде приостановления деятельности –полного или частичного), наложения штрафов и иных мер наказания, направления информации в вышестоящий орган субъекта-нарушителя либо в соответствующий контролирующий или правоохранительный орган для принятия мер, входящих в их компетенцию, в том числе заявления исков в суд, когда меры воздействия на нарушителя могут быть приняты только судом.

Результаты ревизии, проведенной в соответствии с Планом основных вопросов экономической и контрольной работы Минфина России, решениями коллегии и приказами Минфина России, поручениями руководства Минфина России, обобщаются Департаментом государственного финансового контроля и аудита и письменно докладываются руководству Минфина России вместе с предложениями по принятию мер, входящих в компетенцию Минфина России, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба.

Результаты ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов, либо по обращениям органов государственной власти субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления, докладываются этим органам руководителем контрольно-ревизионного органа вместе с предложением по принятию мер , направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение ущерба. При необходимости этим органам направляются также и материалы ревизии.

Материалы ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов, передаются им в установленном порядке. При этом в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены копии акта ревизии, объяснений должностных лиц проверенной организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях, документов, подтверждающих эти нарушения.

В правоохранительные органы могут быть направлены и материалы ревизий, проведенных без предварительно вынесенных ими мотивированных постановлений, в ходе которых были выявлены нарушения финансовой дисциплины, недостачи денежных средств и материальных ценностей, являющиеся в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации основанием для реализации материалов ревизии в установленном порядке.

Результаты ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации, либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.

Контрольно-ревизионный орган обеспечивает контроль за ходом реализации материалов ревизии и при необходимости принимает другие предусмотренные законодательством Российской Федерации меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба.

Контрольно-ревизионный орган систематически изучает и обобщает материалы ревизий и на основе этого в необходимых случаях вносит предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в Российской Федерации законодательных и других нормативных актов.

Видео:Как проводить экспертизу промышленной безопасности в 2023 годуСкачать

Выводы

На основе программы создается план ревизии, который привязан к специфике конкретной организации, структуре ее управления, географическому расположению имущества, графику работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.

Этапы ревизии организации включают начальный, или подготовительный, плановый, выполнения технологических процедур ревизии, оформления результатов ревизии.

характера проводимой работы;
характера и сложности деятельности проверяемой организации;
состояния бухгалтерского учета проверяемой организации;
надежности системы внутреннего контроля проверяемой организации.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе: проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемом предприятии документов и материалов; результатов произведенных встречных проверок; проверок фактического совершения операций. По результатам ревизии осуществляется принятие мер к устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков. Результаты ревизии предаются гласности, о них информируются общественные организации ревизуемого предприятия. В необходимых случаях результаты ревизии выносятся на обсуждение в ходе производственных совещаний или собраний рабочих и служащих. Руководитель ревизионной группы в ходе проверки принимает меры к устранению выявленных недостатков и возмещению причиненного ущерба.

Видео:Контрольный тест на знание системы ПОД/ФТ. Отвечаем на вопросы.Скачать

Когда и на каких объектах используются проверочные листы?

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», при проведении плановой проверки должностным лицом органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля используются проверочные листы (список контрольных вопросов).

Согласно постановления Правительства Российской Федерации от 14 июня 2017 г. № 707 «О внесении изменений в Положение о федеральном государственном санитарно-эпидемиологическом надзоре» с 1 октября 2017 г. с использованием проверочных листов должно осуществляться проведение плановых проверок отдельных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а с 1 июля 2018 г. применение таких проверочных листов будет обязательным при проведении проверок в рамках федерального государственного санитарно-эпидемиологического надзора всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Приказом Роспотребнадзора от 14 августа 2017 г. № 688 утвержден следующий перечень типов производственных объектов в целях определения отдельных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, при проведении с 1 октября 2017 г. плановых проверок которых Роспотребнадзором и его территориальными органами предусматривается использование проверочных листов (списков контрольных вопросов):

предприятия (объекты) общественного питания;

парикмахерские, салоны красоты, солярии.

Проверочные листы (списки контрольных вопросов) для указанных объектов разработаны Роспотребнадзором в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 13 февраля 2017 г. № 177 «Об утверждении общих требований к разработке и утверждению проверочных листов (списков контрольных вопросов)», утверждены приказом Роспотребнадзора от 18 сентября 2017 г. № 860. Приказ зарегистрирован Минюстом России 22.12.2017г. рег. №49396 и опубликован 26.12.2017г. на официальном сайте Интернет — портала правовой информации и вступил в силу 6 января 2018 года, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти».

Проверочный лист содержит исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке, соотнесенный с реквизитами нормативных правовых актов (с указанием их структурных единиц, в соответствии с которыми контролируются обязательные требования).

Таким образом, перечисленные в проверочном листе нормативные правовые акты определяют предмет плановой проверки. В этой связи указанный перечень нормативных правовых актов необходимо также отразить в распоряжении о проведении проверки.

Соответственно в ходе проведения плановых проверок с использованием проверочных листов проверке подлежат вопросы, исключительно включенные в указанные проверочные листы. Данные требования на внеплановые проверки не распространяются.

Кроме этого в соответствии с пунктом 5.1 части статьи 14 Федерального закона № 294-ФЗ в распоряжении о проведении проверки руководителя органа государственного контроля (надзора), его заместителя утв. приказом Минэкономразвития РФ от 30 апреля 2009г. №141 «О реализации положений Федерального закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», указываются реквизиты проверочного листа (списка контрольных вопросов). Реквизитами проверочного листа, подлежащие указанию в распоряжении о проведении проверки являются номер, дата приказа Роспотребнадзора, утвердившего соответствующий проверочный лист, а также номер приложения к этому приказу, по соответствующему предмету проверки.

Проверочные листы заполняются в ходе проведения проверки, при выявлении факта несоблюдения обязательного требования, предусмотренного проверочным листом, в соответствующей графе проставляется «нет» и наоборот при соблюдении обязательных требований проставляется «да», а в акте проверки описывается событие и иные обстоятельства, характеризующие факт выявленного нарушения.

Проверочный лист подписывается лицами участвующими в проверке.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона № 294-ФЗ заполненный по результатам проведения проверки проверочный лист (список контрольных вопросов) приобщается к акту проверки и является его приложением, о чем в акте делается соответствующая запись в разделе «прилагаемые к акту документы» с указанием реквизитов конкретного проверочного листа.

В случае выявления нарушений обязательных требований, проверка которых в предмет контрольно-надзорного мероприятия не входила, необходимо учитывать положения части 5 статьи 8.2 Федерального закона №294-ФЗ предусматривающей выдачу предостережения о недопустимости нарушения обязательных требований по правилам, определенным постановлением Правительства Российской Федерации от 10 февраля 2017 г. № 166 «Об утверждении Правил составления и направления предостережения о недопустимости нарушения обязательных требований, подачи юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем возражений на такое предостережение и их рассмотрения, уведомления об исполнении такого предостережения» и учитывать положение статьи 28.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях регламентирующей порядок возбуждения дела об административном правонарушении.

В частности, в случаях, если отсутствуют подтвержденные данные о том, что нарушение обязательных требований, причинило вред жизни, здоровью граждан, окружающей среде, или привело к возникновению чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера либо создало непосредственную угрозу указанных последствий, необходимо выдать предостережение о недопустимости нарушения обязательных требований

В случае наличия угрозы жизни или здоровью людей, а также в случае совершения административного правонарушения, посягающего на здоровье, санитарно-эпидемиологическое благополучие населения может быть возбуждено дело об административном правонарушении, влекущем применение административного наказания в том числе и в виде административного приостановления деятельности с применением меры обеспечения производства по делу об административном правонарушении в виде временного запрета деятельности.

Следует также отметить, что отраженная в проверочном листе информация позволит более объективно оценивать характер выявленных нарушений при проведении их квалификации в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, а также учитывать её при обобщении результатов контрольно-надзорных мероприятий, и при составлении установленной статистической отчетности.

Видео:Законно ли ГОРГАЗ просит от 700 до 2000 рублей за ежегодное обслуживаниеСкачать